一、会计报表附注

（一）会计报表附注的作用

会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。它是对会计报表的补充说明，是财务会计报告的重要组成部分。

比如，对于一种经济业务，可能存在不同的会计原则和会计处理方法，也就是说有不同的会计政策可供选择。如果不交代会计报表的这些项目是采什么原则和方法确定的，就会给会计报表使用者理解会计报表带来一定的困难，这就需要在会计报表附注中说明。又如，可比性是一项很重要的会计原则，它要求前后各期采用的会计政策应当保持一致，不得随意变更。由于会计法规发生变化，或者为了更加公允地反映企业的实际情况，企业有可能改变会计报表中某些项目的会计政策，由于不同期间的会计报表中对同一个项目采用了不同的会计政策，影响了不同期间会计报表的可比性，为了帮助会计报表使用者掌握会计政策的变化，也需要在会计报表附注中加以说明。再如，会计报表由于形式的限制，只能按大类设置项目，反映总括情况，至于各项目内部的情况以及项目背后的情况往往难以在表内反映，比如，资产负债表中的应收账款只是一个年末余额，至于各项应收账款的账龄情况就无从得知，而这方面信息对于会计报表使用者了解企业信用资产质量却是必要的，所以往往需要在会计报表附注中提供应收账款账龄方面的信息。

（二）会计报表附注的内容

企业会计制度规定，会计报表附注至少应当包括下列内容：不符合会计核算前提的说明；重要会计政策和会计估计的说明；重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明；或有事项的说明；资产负债表日后事项的说明；关联方关系及其交易的说明；重要资产转让及其出售的说明；企业合并、分立的说明；会计报表重要项目的说明；收入；所得税的会计处理方法；合并会计报表的说明；有助于理解和分析会计报表表需要说明的其他事项。

1．不符合会计核算前提的说明

例1：本公司（＊＊股份有限公司）北京市＊＊区经营分部因经营管理不善，长期严重亏损，已没有扭亏希望，决定撤消该分部。本报告中有关分疗的核算均按清算价值计量。

2．重要会计政策和会计估计的说明

例2：（1）外币业务核算方法：本公司（＊＊股份有限公司）对发生的外币经济业务，按当月1日中国人民银行公布的市场汇价（中间价）折合为人民币记账。期末，对外币账户的外币余额按当日中国人民银行公布的市场汇价（中间价）调整，由此产生的折算差额计入“财务费用”项目（其中与购建固定资产等直接相关汇兑的损益，在资产交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前，计入购建资产的价值）。

（2）本公司（＊＊股份有限公司）按照会计制度的规定，对＊＊股份有限公司的股权投资原按成本法核算，从1998年起改按权益法核算，此项会计政策变更已采用追溯调整法，调整了期初留存收益及长期股权投资的期初数；利润及利润分配表的上年数栏，已按调整后的数字填列。此项政策变更的累积影响数为100000元，1998年度的净利润调增了30000元；调增1998年期初留存收益70000元，其中，调增未分配利润59500元；利润及利润分配表上年数栏的年初未分配利润调增59500元。

（3）本公司（＊＊股份有限公司）于1995年1月1日起开始计提折旧的一台管理用设备，原始价值84000元，原估计使用年限为8年，预计净残值4000元，按直线法计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原估计使用年限计提折旧，本公司于1999年初变更该设备的耐用年限为6年，预计净残值为2000元，以反映该设备的真实耐用年限和净残值。这一变更使本年度净利润减少了7370［（21000－10000）×（1－33％）］元。

3．重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明

对此，企业需要披露以下内容：

（1）会计政策变更的内容和理由，包括对会计政策变更的简更阐述、变更的日期、变更前采用的会计政策和变更后所采用的新会计政策及会计政策变更的原因。

（2）会计政策变更的影响数，包括采用追溯调整法时，计算出会计政策变更的累积影响数；会计政策变更对本期以及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额；比较会计报表最早期间期初留存收益的调整金额。

（3）累积影响数不能合理确定的理由，包括在会计报表附注中披露累积影响数不能合理确定的理由以及由于会计政策变更对当期经营成果的影响金额。

（4）会计估计变更的内容和理由，包括会计估计变更的内容、变更的日期以及为什么要对会计估计进行变更。

（5）会计估计变更的影响数，包括会计估计变更对当期损益的影响金额，以及对其他各项目的影响金额。

（6）会计估计变更影响数不能合理确定的理由。

（7）重大会计差错的内容，包括重大会计差错事项陈述和原因以及更正方法。

（8）重大会计差错的更正金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。

4．或有事项的说明

对此，企业需要披露或有负债的类型及其影响：已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；未决诉讼、仲裁形成的或有负债；为其他单位提供债务提供形成的或有负债；其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。

对于或有负债而言，企业应披露以下内容：或有负债形成的原因；或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）；或有负债获得补偿的可能性。

如果或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应说明其形成的原因及其产生的财务影响。

例3：1999年10月20日，本公司（＊＊股份有限公司）将一张未到期商业承兑汇票向开户银行进行贴现。贴现票据金额为2000元，到期为2000年6月20日。开户银行到期不能获得付款时，本公司负有代为支付的义务。

5．资产负债表日后事项的说明

对此，企业应说明股票和债券的发行、对一个企业的巨额投资、自然灾害导致的资产损失以及外汇汇率发生较大变动等非调整事项的内容，估计对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应说明其原因。

例4：资产负债表日后事项：本公司（＊＊股份有限公司）董事会2000年1月3日决定以人民币6973．95万元受让由＊＊投资管理有限公司持有的＊＊股份有限公司50％的股权。收购完成后本公司共持有＊＊股份有限公司60％的股权。这意味着本公司与＊＊股份有限公司在业务上可能发生战略合作关系，特别是＊＊股份有限公司“金融＋高科技”的运营模式与本公司未来的发展路线不谋而合，使本公司主打业务与＊＊股份有限公司业务实现优势互补、共同发展。

6．债务重组的说明

对此，企业需要分别债务人和债权人的分别披露以下内容：

对于债务人而言，需要披露以下内容：

（1）债务重组方式。包括以低于债务账面价值的现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件以及混合重组方式等。债务人需要披露债务重组是以哪一种方式进行的。

（2）因债务重组而确认的资本公积总额。债务人可能发生多项债务重组，并确认多项资本公积。企业会计制度仅要求披露确认的资本公积总额，不要求分别披露每项债务重组确认的资本公积。需要说明的是，并不是每项债务重组交易都会确认资本公积，有些债务重组交易可通栏确认债务重组损失。

（3）将债务转为资本所导致的股本（实收资本）增加额。对于股份有限公司，是披露债务转为资本所导致的股本增加额；对于其他企业，是披露债务转为资本所导致的实收资本增加额。债务人可能有多项债务重组涉及债务转为资本，企业会计制度仅要求披露债务转为资本所导致的股本（实收资本）总增加额，不要求分别披露每项债务重组所导致的股本（实收资本）增加额；

（4）或有支出。债务人可能有多项债务重组涉及或有支出，企业会计制度仅要求汇总披露或有支出金额，不要求分别披露每项或有支出金额。

对于债权人而言，需要披露以出内容：

（1）债务重组方式。与债务人的披露内容相同。

（2）债务重组损失总额。在某些债务重组交易中，债权人可能发生债务重组损失。企业会计制度仅要求披露产生的债务重损失总额。不要求分别披露每项债务重组的损失金额。

（3）债权转为股权导致的长期投资增加额及长期投资占债务人股权的比例。

（4）或有收益。债权人可能有多项债务重组涉及或有收益，企业会计制度仅要求汇总披露或有收益金额，不要求分别披露每项或有收益金额。

7．非货币性交易的说明

对此，企业需要披露以下内容：

（1）非货币性交易中换人、换出资产的类别，即，企业在非货币性交易中，以什么资产与生产资产相交换。

（2）非货币性交易中换入、换出资产的金额，即，非货币性交易中换入、换出资产的公允价值、补价、应确认的收益以及换出资产的账面价值。

例5：非货币性交易：本公司（＊＊股份有限公司）以生产经营过程中使用的一辆＊＊汽车交换＊＊股份有限公司的一辆＊＊汽车；＊＊汽车的账面原值为150000元，在交换日在累计折旧为15000元，公允价值为160000元；＊＊汽车的公允价值为170000元；本公司另外向＊＊股份有限公司支付银行存款10000元，发生运杂费2100元。

8．借款费用的说明

对此，企业需要披露以下内容：

（1）当期资产化的借款费用金额，即企业按企业会计制度的规定计算的、当期已计入固定资产成本中的各项借款费用之和，包括应予资本化的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额和辅助费用之和。如果企业当期有两项或两项以上处于购置或建造过程的固定资产，应当披露这些资产当期资本化的借款费用总额。

（2）当期用于确定资本化金额的资本化率。对此，应注意以下问题：如果当期有两项或两项以上的固定资产，且各项固定资产适用的资本化率不同，应按固定资产项目分别披露；如果各项固定资产在确定资本化金额时适用的资本化率相同，则可以合并披露。如果企业对外提供财务会计报告的期间长于计算借款费用资本化金额的期间，且在计算借款费用资本化金额的各期，用于确定资本化金额的资本化率均不相同，应分别各项披露；如果各期计算资本化金额所使用的资本化率相同，则可以合并披露。

9．租赁的说明

对此，企业需要分别承租人和出租人，并进而分别经营租赁和融资租赁分别披露以下内容：

对于承租人而言：

（1）经营租赁；资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额；以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款额总额。

（2）融资租赁：每类租入资产在资产负债表日的账面原值、累计折旧及账面净值；资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额；未确认融资费用的余额；分摊未确认融资费用所采用的方法，如实际利率法、直线法还是年数总和法。

对于出租人而言：

（1）经营租赁：每类租出资产在资产负债表日的账面价值。

（2）融资租赁；资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到最低租赁收款额及以后年度将收到的最低租赁收款额总额；未实现的融资收益余额；分配未实现融资收益所采用的方法，如实际利率法、直线法还是年数总和法。

《中华人民共和国公司法》（2018修正）：第一章　总　　则　　第九条　有限责任公司变更为股份有限公司，应当符合本法规定的股份有限公司的条件。股份有限公司变更为有限责任公司，应当符合本法规定的有限责任公司的条件。\n有限责任公司变更为股份有限公司的，或者股份有限公司变更为有限责任公司的，公司变更前的债权、债务由变更后的公司承继。