解读预缴纳税申报表的四个重大变化-法师兄

解读预缴纳税申报表的四个重大变化

来源：法律编辑整理时间： 2023-05-04 20:34:03 197 人看过

2015年4月30日，国家税务总局发布《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(2015年版)等报表〉的公告》(国家税务总局公告2015年第31号)。

一、申报表行次及附表调整

《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2015年版)》申报表行次由原来的35行调整为33行，增加必填项目“是否属于小型微利企业”，另外增加3个附表。

二、不征收收入和免税收入填报变化

利润总额计算实际利润额的过程中，将“6、不征收收入”、“7、免税收入”行合并调整为“6、不征税收入和税基减免应纳税所得额”，并增加附表1-1《不征税收入和税基类减免应纳税所得额明细表》，纳税人可在预缴时详细填报不征税收入、免税收入、减计收入、所得减免、新产品、新工艺、新技术研发费用加计扣除、抵扣应纳税所得额优惠项目。

2014年实施的预缴申报表虽然明确第8行“减征、免征应纳税所得额”填报按照税收规定，允许在月(季)度预缴税款时享受优惠政策的减征、免征、减计收入、加计扣除的应纳税所得额，但是总局一直没有明确具体有哪些优惠可以在预缴税款时享受，因此，在实际执行过程中，各地掌握有所差异，使得纳税人无法在预缴时充分享受税收优惠。本次发布的新表就解决了这一尴尬，企业的不征税收入和所得税年度纳税申报表中A107010、A107020、A107030、A107050填报的税收优惠项目基本都可以在预缴申报时享受。

疑问：新申报表在附表中明确了新产品、新工艺、新技术研发费用加计扣除栏次，但对汇算清缴时同属加计扣除项目的残疾人员工资却只字未提，是否可以理解为支付残疾人员工资，不能在预缴申报时加计扣除?

三、固定资产加速折旧(扣除)填报变化

申报表增加“7、固定资产加速折旧(扣除)调减额”，对应增加附表1-2《固定资产加速折旧(扣除)明细表》，主要是填报纳税人按照《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知》(财税〔2014〕75号，以及此后扩大行业范围)规定，享受固定资产加速折旧和一次性扣除的优惠，因此，以后不再填报《固定资产加速折旧(扣除)预缴情况统计表》。

由于财税〔2014〕75号在2014年版预缴申报表以后发布，因此固定资产加速折旧(扣除)无法在申报表中体现，《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第64号)发布了《固定资产加速折旧(扣除)预缴情况统计表》，要求纳税人在预缴时作为附报资料，随同纳税申报表一并报送。但是预缴申报表填报时，并没有明确对应的行次，实际操作中只能在“8、减征、免征应纳税所得额”填列。

《固定资产加速折旧(扣除)明细表》不是简单的将《固定资产加速折旧(扣除)预缴情况统计表》纳入附表，表格栏次设计也进行了调整，在合计栏“本期折旧(扣除)额”和“累计折旧(扣除)额”下都增加了三个栏次：会计折旧额、纳税调整额、加速折旧优惠统计额，一方面对折旧额的会计与税法差异进行纳税调减，另一方面对于税法、会计都采取加速折旧的，对纳税人享受加速折旧优惠情况进行统计。下面用一个简单例子帮助大家理解：

【案例1】A生物药品制造企业，2015年6月30日购进一台全新的机器生产设备并投入使用，价值72万元。A企业采取直线法计提折旧，预计可使用年限10年，预计净残值为0，2015年7月会计上计提折旧6000元。按照税法的规定，A企业可以缩短折旧年限为6年。已知：A企业按月预缴企业所得税，请分析填报A企业7月份《固定资产加速折旧(扣除)明细表》。

四、减免所得税额填报变化

本次申报表新增附表1-3《减免所得税额明细表》，优惠内容与年度纳税申报表A107040的内容相对应。

取消的原申报表第14行“其中：符合条件的小型微利企业减免所得税额”也将在本表中体现出来。预缴表“是否符合小型微利企业”栏次选择“是”的纳税人，除享受《不征税收入和税基类减免应纳税所得额明细表》(附表1)中“所得减免”或者本表其他减免税政策之外，不得放弃享受小型微利企业所得税优惠政策。

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