委托代理资产和负债的核算

行政单位委托代理资产是指受委托方委托的各种非货币性资产，分为委托物转让和委托保管管理，不包括现金、银行存款和其他受委托的货币性资产委托方。委托捐赠物资是指委托人委托需要捐赠给受赠人的物资；委托保管管理物资是指委托人委托保管、管理的物资。受托资产的会计确认时间为管理单位收到委托资产时。新系统在资产类和负债类分别设置了“委托代理资产”和“委托代理负债”两个固定对应账户。

委托物料核算。接受委托捐赠的物资，应当按照有关凭证载明的金额或者相同或者类似物资的市场价格确定入账成本。借款：委托代理资产，借款：委托代理负债；支付委托材料相关税费时，借款：资金支出，借款：财政拨款收入、银行存款等；向受赠人交付委托材料时，借款：委托代理负债，借款：委托代理资产；请求捐赠物资的调拨取消，委托人不再收回时，将调拨的物资转入其他资产核算，借款：委托代理负债，借款：委托代理资产；同时借款：存货、固定资产等，借款：资产资金——存货、固定资产。

例如，某行政机关2014年有如下经济业务：7月15日，收到a企业指定捐赠给地震灾区的一批救灾物资，发票上注明增值税金额65万元，单位准备送去灾区灾区按要求分两批。8月6日，派出专车向灾区运送第一批救灾物资50万元，通过财政直接支付方式支付救灾物资（工程款）运输费1.7万元。8月20日，上级通报，灾区已转入重建阶段，不再需要救灾物资。剩下的留给部队继续使用。会计分录如下（单位：万元）。7月15日收到a企业救灾物资时，借：委托代理资产--救济品65贷：委托代理负债--救济品65贷：委托代理负债--救济品65贷：委托代理负债--救济品65贷：委托代理负债--救济品50贷：委托代理资产--救济品50贷：委托代理资产——救济物资50888月6日支付救济物资运费时，借款：资金支出——项目7月20日，剩余救济物资转入单位时，借款：委托代理债务——救济物资15借款：委托代理资产——救济物资15借款：存货15借款：资产资金——存货15受托保管管理物资核算。领用委托保管材料时，以相关凭证所示金额和同类或类似材料的市场价格作为入账成本。借款：委托代理资产，借款：委托代理负债；支付相关费用时，借款：资金支出，借款：银行存款等；按委托人要求交付委托管理资料时，借款：委托代理负债，借款：委托代理资产。

待偿还净资产核算

待偿还净资产是指行政单位因应付账款和长期应付账款相应减记的金额，属于净资产的减少。在新制度中，在净资产类别中设置了“待偿还净资产”科目。借方记录因应付账款和长期应付账款的发生或增加而减少的净资产，贷方记录因应付账款和长期应付账款的转回或减少而增加的净资产。期末余额在借款方，反映应付账款和长期应付账款的期末余额，并冲减净资产的金额。

当行政单位有应付账款和长期应付账款时，借：待清偿净资产；贷：应付账款和长期应付账款；当支付应付账款和长期应付账款时，借：应付账款和长期应付账款，贷：待清偿净资产；同时时间、借款：支出、借款：财政拨款收入、零余额账款、银行存款等；核销不能支付的应付账款和长期应付账款时，借：应付账款和长期应付账款，贷：待偿还净资产。资产基金会计资产基金是指存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、预付款等非货币性资产的净值，是行政单位净资产的一部分。在新系统中，在“资产基金”总账科目下设置“存货”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“政府储备”、“公共基础设施”、“预付款”等明细科目进行核算。资产基金的确认时间与每项资产的确认时间相同。它随资产的增加或减少而变化。

取得各种资产时，借款：相关资产主体，借款：资产资金清查、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备、公共基础设施等；同时借款：支出，借款：财政拨款收入、零余额账款金额，等

因采购物料发生预付款时，借款：预付款，借款：资产资金预付款；同时，借款：支出，借款：财政拨款收入，零结余账款等。收到预付款采购的物料时，借款：资产资金-预付款，贷款：预付款；同时，我们应该借：相关资产，贷款：资产基金-相关资产。

存货和政府储备物资使用或发放时，在减少存货和政府储备物资的同时，冲减存货和政府储备物资相应的资产资金。

固定资产、公共基础设施和无形资产按规定计提折旧或摊销时，借款为：资产基金固定资产、公共基础设施和无形资产，借款为：累计折旧和累计摊销。