随着我国经济运行的多元化和证券市场的发展,或有事项越来越多,会计核算中经常遇到一些不确定因素,需要会计人员进行分析和判断。同时,随着市场经济的全面发展和市场风险的加大,经营者往往利用或有事项操纵利润,粉饰业绩,隐瞒风险,误导投资者、债权人和国家证券监管部门。由于或有事项的特殊性,企业在处理时应注意以下几个问题:
首先是确认。或有损失引起的债务,应当明确是否满足三个条件:该债务是企业承担的现时债务;该债务的履行很可能导致经济利益流出企业;该义务的金额能够可靠地计量。或有事项产生的债务同时满足上述三个条件的,确认为负债,作为“预计负债”计入资产负债表,相应的或有损失计入利润表。不能同时满足这三个条件的债务,不能在资产负债表中确认为或有负债。根据谨慎性原则,因或有事项产生的或有资产不予确认。但当或有收益能够实现时,应当确认为资产。二是测量。
在计量因或有事项而确认的预计负债时,金额应为清偿负债所需费用的最佳估计数。
计量因或有事项确认的资产时,确认的补偿金额不得超过确认负债的账面价值。最后,要注意信息披露。
资产负债表披露。因或有事项确认的负债(即预计负债)在资产负债表中单独列示,并在会计报表附注中披露;与已确认负债有关的费用或支出,在扣除已确认的补偿金额后,在利润表中反映。也就是说,在资产负债表中,因或有事项确认的负债应当区别于其他负债,单独列示为“预计负债”。或有事项确认负债时,应确认支出或费用。该项支出或费用不单独反映在损益表中,而是根据支出或费用的性质与损益表中的其他支出和费用项目(如营业费用、管理费用和营业外支出)合并。企业对能够获得的补偿基本确定的,在利润表中反映因或有事项确认的费用或支出时,应当预先抵销。同时,应当单独确认资产,并在资产负债表的相关项目中反映。
表外披露。表外披露是指在会计报表附注中的披露。资产负债表外披露有三种:(1)预计负债的披露。已在资产负债表中披露的预计负债,其性质、原因和金额也应当在会计报表附注中披露。(2)或有负债的披露。或有负债,无论是潜在负债还是流动负债,都不符合负债的确认条件,因此不在报表项目中反映,即不在报表中确认和披露。但或有负债符合一定条件的,应当在财务报表附注中披露。表外披露的基本原则是,极有可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露。但经常发生或对企业财务状况和经营成果有重大影响的或有负债,即使经济利益流出企业的可能性很小,也应当披露,以确保会计信息使用者能够获得充分、详细的信息。
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