1、债务人的会计处理（一）以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入当期损益（债务重组取得的营业外收入）。（2）以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与所转移非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（债务重组取得的营业外收入）。抵押资产为存货且未单独结算增值税的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，以及增值税销项税额，计入当期损益（营业外收入-债务重组利得）。所转移的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额，应当在不同情况下处理：

1。偿债资产为存货的，作为销售，按照公允价值确认收入（主营业务收入或其他业务收入），并结转相应的成本（主营业务成本或其他业务成本）。偿债资产为固定资产或无形资产的，其公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。偿债资产为投资的，其公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。偿债资产为交易性金融资产的，将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益；偿债资产为可供出售金融资产的，持有可供出售金融资产期间公允价值变动形成的资本公积，也应当转入投资收益。用非现金资产清偿债务的会计处理如图1所示。（3）债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权的股份的面值总额确认为股本（或实收资本），股份的公允价值总额与股本（或实收资本）的差额确认为资本公积。

重组债务的账面价值与股份公允价值总额之间的差额计入当期损益（债务重组产生的营业外收入收益）。（4）其他债务条件发生变更的，债务人应当以变更后债务的公允价值（未来应付金额的现值）作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入-债务重组利得）。

如果修订后的债务条款涉及或有应付金额，且或有应付金额符合《企业会计准则第13号--或有事项》中估计负债的确认条件，债务人将或有应付金额（未来应付金额的现值）确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组债务的入账价值和预计金额之和的差额，计入当期损益（债务重组取得的营业外收入）。（1）以现金清偿债务的，债权人应当将重组债务的账面价值与收到的现金之间的差额计入当期损益，借方余额计入营业外支出，贷方余额冲减资产减值损失。（2）以非现金资产清偿债务的，债权人应当按照其公允价值入账。重组债权的账面价值与所转移非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益，借方差额计入营业外支出，贷方差额冲减资产减值损失。（3）债权转为资本的，债权人将该股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面价值与该股份的公允价值之间的差额，计入当期损益，借方余额计入营业外支出，贷方余额冲减资产减值损失。（4）修改其他债务条件的，债权人应当以修改其他债务条件后债权的公允价值（未来应收款的现值）作为重组债权的账面价值。重组债权的账面价值与重组债权账面价值的差额，计入当期损益，借方余额计入营业外支出，贷方余额冲减资产减值损失。

修改后的债务条款涉及或有应收款项的，债权人不确认或有应收款项，也不计入重组后债权的账面价值。债权人的会计处理如下：

借方：××资产（取得资产的公允价值或未来应收款的现值）

应交税金、应交增值税（进项税）

营业外支出（借方余额）

坏账准备