经国务院批准，在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。根据《营业税改征增值税试点方案》，国家税务总局制定了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》。自2012年1月1日起施行。对于纳入试点的企业，由于改变为一个全新税种，难免由于营业税固有的纳税理念，短时间内可能不容易适应，纳税风险在所难免，为帮助纳税人尽快实现营业税到增值税的过渡，本文将营业税改增值税应关注的主要纳税风险点归纳如下，供纳税人参考。

一、是否取得合规的进项抵扣发票

因为增值税的计税原理是应纳税额=销项税额-进项税额，同营业税按营业额乘以税率的计税原理有着明显的差别。所以，进项税额的取得对于增值税纳税人非常重要，纳税人首先要注意防范的纳税风险就是进项税额抵扣凭证是否合法，否则进项税额可能得不到抵扣，而导致多交税款。

《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》(以下简称实施办法)第二十二条规定：下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

(一)从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

(二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

(三)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：

进项税额=买价×扣除率

买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

(四)接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：

进项税额=运输费用金额×扣除率

运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用(包括铁路临管线及铁路专线运输费用)、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。

(五)接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书(以下称通用缴款书)上注明的增值税额。

提醒纳税人注意，除上述规定之外，任何发票，比如购买货物的增值税普通发票，都不能作为抵扣进项的合法凭证。

二、不是所有的增值税专用发票都可以抵扣进项

《实施办法》第二十四条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

(一)用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

(二)非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。

(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

(四)接受的旅客运输服务。

(五)自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。

第二十五条非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产(专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外)、销售不动产以及不动产在建工程。

非增值税应税劳务，是指《应税服务范围注释》所列项目以外的营业税应税劳务。

不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。

固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。

这里纳税人可以简单掌握一个原理，就是取得的增值税专用发票可否抵扣进项，主要是看你购买货物或应税劳务是干什么用，如果是用于增值税应税项目，则进项税额可抵扣，否则就不能抵扣。

三、不是只有取得价款才确认收入

《实施办法》第十一条规定：单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：

(一)向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。

(二)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

这就税法上的是同销售的概念，也是纳税人做容易出现问题的地方。

四、注意增值税纳税义务发生时间

《实施办法》第四十一条增值税纳税义务发生时间为：

(一)纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。

(二)纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

(三)纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。

(四)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

这一条规定和营业税有些类似，不再解释，但很重要。

五、增值税专用发票不能随便开具

《实施办法》第四十九条规定：纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

(一)向消费者个人提供应税服务。

(二)适用免征增值税规定的应税服务。

第五十条小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。

所以，纳税人要注意，并非所有的销售应为都可以开具增值税专用发票。