会计上工资总额一直是采用1989年国家统计局第一号令《关于职工工资总额组成的规定》中明确的概念和口径，因此，会计核算时设的应付工资科目就集中反映了企业应支付给职工的工资总额。即构成职工工资总额的内容，都应通过应付工资科目核算。但企业发生的和职工切身利益直接相关的医药费用、福利补助费用、支付的退休费用(或社会劳动统筹保险费用)不在应付工资科目核算。应付工资科目核算企业应支付给职工的工资总额，不论其工资是否在当月支付，都应通过该科目进行归集、核算。应付工资科目的贷方，反映应付职工的工资总额，借方反映实际支付给职工的工资。账务处理：①向银行提现金准备发放工资时，借：现金贷：银行存款②支付职工个人工资时，借：应付工资贷：现金③发放工资时企业代扣或应扣款项，借：应付工资贷：其他应付款④月末终了，将本月应发工资进行分配借：生产成本制造费用管理费用产品销售费用应付福利费其他业务支出在建工程贷：应付工资为了便于职工工资的合理分配和工资性费用发生的归集，在会计核算上应在应付工资科目下设置应付工资二级明细科目和编制登记相应的应付工资明细表。同时企业的劳资部门还应根据会计核算和工资管理的需要，按照职工的类别、工龄和岗位部门设置工资登记卡等基础资料、档案。应付工资审查要点如下：

(1)检查应付工资发生额是否正常首先结合企业应付工资账户的每月借方发生额在月份之间进行对照、分析，看企业每月的工资发放是否均衡、合理，对月份间工资的发放出现变化异常的，应根据每月的，工资结算表进行比较是否正常，有无异常情况。

(2)掌握确认企业实行的工资形式随着我国经济体制改革的不断深入，市场经济发展的逐步完善。工资制度也发生了巨大的变化口在现存经济环境下，职工积极性和创造性得到了充分的发挥和调动，与之相适用的企业支付职工的工资形式也多种多样。因此，在对企业应付工资科目进行纳税检查前，必须要详细审核了解企业实行何种工资方式，并调阅有关审批文件，为进一步开展涉税检查做好前期准备工作。目前，涉及的企业工资方式主要有三种，即：计税工资方式;工资总额与经济效益挂钩方式;提成工资方式等。

(3)按不同工资形式审查①实行计税工资方式企业支付职工劳动报酬的单位，按照有关规定其计税工资的月最高限额不得突破960元/人，其实际发放的工资低于规定限额的，则按实列支并扣除。a.重点检查其实发工资是否突破规定的限额标准;b.重点审查标准工资与实发工资有无差额，是否有应付工资贷方长期有余额的现象，对据实列支计税工资的长期挂账差额部分经检查后，应及时调整当期收益;c.检查企业是否存在弄虚作假，虚列、虚报计税人员名额，从而造成虚列工资，扩大成本、费用的行为。必要时还要结合审核工资卡、职工花名册或到劳资部门查询，从而查明企业是否存在多发工资的问题。上述内容的检查，应结合一定时期以内企业每月发放工资的工资明细表进行纵向对照检查，并可到企业劳资部门审核职工花名册进行横向检查。②实行工效挂钩工资方式。a.重点检查其计提的工资总额是否报经有权部门审批，并是否已报经主管税务部门备案，提取的工资总额是否遵循了增人不增资，减员不减额的原则;b，检查企业工资总额的提取和发放是否符合工资总额增长幅度低于经济效益的增长幅度，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的规定，有无超标准、超规定提取了工资总额;c.对实行工资总额包干的企业，除重点检查企业的工资总额是否突破包干基数外，还应重点审核企业有无多渠道、多形式变拐发放职工工资的行为。③实行提成工资方式。目前采用提成工资形式的单位，较多集中在饮食服务企业。检查的重点应放在其提成工资的基数和提成比例的核定是否报经主管税务部门审批，有无人为降低基数或提高提成比例而多列支工资的现象存在。④审查应付工资的真实性a.虚列工资。审查企业有无将不属于本单位职工的工资列入本企业的工资支出。b.列支非生产性人员工资。企业有无将福利部门、从事工程建设的人员工资错误的分配进入生产成本、费用和营业外支出。可采用反查法，即首先了解掌握企业福利部门的设置和人员的配备情况，了解掌握企业从事基建工程和固定资产安装、清理人员的状况，然后核对工资分配表;同时将应付工资科目贷方的金额与应付福利费、在建工程等科目的借方发生额进行核对，从而进一步查明企业福利部门、从事基本建设项目人员的工资，有无挤入了企业的生产经营成本或费用以及其他