执法风险是指在税务稽查活动过程中，因稽查人员的过失或过错，造成稽查相对人的合法权益受到侵害，相对人依法提出行政诉讼或申请行政赔偿的可能性，或因稽查人员失职、渎职、舞弊行为而被追究行政责任和刑事责任的可能性。防范执法风险，不仅关乎纳税人的切身利益，也关乎税务机关的形象。

从税务稽查活动的全过程看，执法风险主要存在于执法主体、执法程序、执法技能等方面。

行政行为合法的第一要件，就是行政执法主体必须合法。行政主体合法包括行政机关合法、人员合法和委托合法三个方面。实际稽查工作中，这三个方面都有可能发生执法主体错误。如在发票违章违法处罚上，以县级稽查局的名义进行处罚就是行政机关错误。因为《发票管理办法实施细则》规定，对违反发票管理法规的行政处罚，由县以上税务机关决定;罚款额或没收非法所得款额在一千元以下的，可由税务所(分局)自行决定。所以，涉及单一发票违章行为(采用发票违章手段偷税的除外)，县级稽查局是无权处罚的。此外，由于税务违法案件的难易程度的不可预测性，或稽查部门出于人力调配的需要，在案件查处过程中可能会增加或调换稽查人员，或稽查人员疏忽大意不按规定出示税务检查证件，也易产生执法纠纷，并引发稽查人员合法性争议，导致执法风险。

税务稽查执法必须按照法定的程序进行，不得违反法定程序，否则作出的税务处理、处罚决定，就会面临无效或被撤销的风险。近年来，全国税务系统在行政诉讼中的败诉案件屡见不鲜，其中绝大多数是因为程序违法所致。虽然《税收征管法》和《行政处罚法》有很多条款严格规定了税务稽查执法的程序，但实际稽查工作中，有的稽查人员在不少环节上忽视了执法程序。

稽查执法活动本身对稽查人员的业务技能要求较高，需要具备财会、电算、税收政策、法律、犯罪心理学、犯罪行为学等专业知识。加之我国的税收法律法规数量众多、变化频繁，稽查人员掌握和适应较为困难。特别是近年来市场经济迅速发展，经济成分愈加复杂，新情况、新问题不断涌现，税务干部对应税对象和应税收入难以及时、全面进行监控，税收管理难以及时跟进到位。而一些私营企业高薪聘请专业财务人员做假账，借助网络和关联企业产品交易定价等手段以假乱真，也加大了税务稽查难度，造成判断失误或失察，从而埋下失职、渎职的风险。

此外，稽查人员在调查取证、确定执法依据等方面，都有可能面临执法风险。对于稽查人员来说，潜在的执法风险可以说无处不在，有效防范税收执法风险已刻不容缓。

笔者认为，防范税收执法风险，应从风险预警和行政问责工作入手，依据工作职责，以内部为主、外部为辅及内外结合的方式对风险预警信息进行收集，并建立、健全税务稽查预警制度，明确涉税案件办结时限，让相关部门办理相关事项能有据可依，并督促落实。要建立防范和化解风险督办与问责制，向出现问题的单位或个人提出整改要求，实行跟踪检查、督办。对落实要求不力或根本未推动工作的单位或个人，实行问责并提出处理意见，以确保工作有实效。从提高税务稽查人员执法的准确性角度出发，要定期组织税务稽查人员学习现行税收法律法规和政策规定，准确把握税收执法的依据和标准，从而避免执法不到位、玩忽职守或越权执法、滥用职权的行为。同时，应加大预防税务稽查执法风险工作宣传力度，有效地利用各种媒体，宣传税收法律知识，不仅要向广大纳税人进行宣传，还要面向工商、房管、海关、银行、纪检、监察、检察、公安、法院及涉税中介机构宣传，以形成一种强大的合力去化解外部税收执法风险，共同构建和谐的征税环境。