随着经济的发展，工资水平的提高，越来越多的人的工资、薪金所得税达到了应纳个人所得税的标准，因而，对其筹划也就具有了一定的现实意义。尤其是在现代经济中人们的收入形式多样化，为个人所得税的筹划也提供了更大的空间。

根据我国现行的个人所得税法，工资、薪金所的适用的是5%--45%的九级超额累进税率；劳务报酬所得适合的是20的比例税率，而且对于一次收入略高的，可以加成征收。根据《个人所得税法实施条例》的解释，劳务报酬实际上相当于适用20%、30%、40%的超额累进税率。

由此可见，相同数额的工资、薪金所的与劳务报酬所的适用的税率不同，同时，工资、薪金所得和劳务报酬所得又都实行超额累进税率。在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开，而在有些时候将这两种收入合并就会节约个人所得税，因而对其进行合理和劳务报酬所得进行筹划，首先就得弄懂其各自和含义及相互的区别。

工资、薪金所得，是指个人在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职或者被雇佣而取得的各项报酬，是个人从事非独立性劳务活动的收入；而劳务报酬是指个人独资地从事各种技艺、提供各项劳务所取得的报酬。工资、薪金所得和劳务报酬所得的具体范围，《个人所得岁实施条例》有较为明确的界定。两者的区别在于：前者提供所得的单位于个人之间存在着稳定和雇佣与被雇佣的关系，而后者不存在这种关系。

实例分析

案例一：

将劳务报酬转化为工资、薪金所得

如：王某2000年4月从单位获得工资类收入400元。由于单位工资太低，王某同月为A企业提技术服务，当月报酬为2400元，王某缴纳了320元的个人所得税。同收入差不多的其他人相比，王某缴税较多。如果王某与A企业没有固定的雇佣关系，则按税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬应分开计算缴纳个人所得税。王某工资、薪金所得400元没有超过基本扣除限额800元，不用纳税。劳务报酬所得2400元应纳税额为：

（2400＋400－800）×20%＝320（元）

如果王某与A企业有固定的雇佣关系，则由A企业制服的2400元作为工资薪金收入应和单位制服的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额为：

（2400＋400－800）×10%－25＝175（元）。

可见，如果王某与A企业建立固定的雇佣关系，则其每月可以节税145元，一年可以节税145×12＝1740（元）。

这种节税方法原理在于应纳税所得额较少时，工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低，因此可以在可能的时候将劳务的收入必须属于工资、薪金收入，而划分的标准一般是个人和单位之间是否有稳定的雇佣关系，是否签订有劳动合同。

案例二

将工资、薪金转化为劳务报酬所得

假定王某是一位高级工程师，2000年5月获得某公司的工资类收入62500元。

如果王某和该公司存在稳定的雇佣关系与被雇佣的关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应缴纳的所得税额为：

（6250－800）×35%－6375＝15220（元）

如果王某与该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该向所得应按劳务报酬所得缴纳个人所得税，税额为：

[6250×（1－20%）]×30%－2000＝13000（元）。

因此，如果王某与该公司不存在稳定的雇佣关系。则他可以节省税收2220元。

案例三：

两项收入分别计算

在两项收入都较大的情况下，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开计算能节税。

如：刘小姐2000年7月从公司获得工资、薪金收入共40000元。另外，该月刘小姐还获得某设计院的劳务收入40000元。

根据个人所得税法的规定，不同类型的所得应分类计算应纳税额，因此计算如下：

工资、薪金收入应纳税额为：（40000－800）×25%－1375＝8425（元）

劳务报酬所得应纳税额为：40000×（1－20%）×30%＝9600（元）。

刘小姐该月应纳税额为：8425＋9600＝18025（元）

如果刘小姐将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得缴纳个人所得税，则其应纳税额为：

（40000＋40000－800）×35%－6375＝21345（元）。

如果刘小姐将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得缴纳个人所得税，则其应纳税额为：

（40000＋40000）×（1－20%）×40%－7000＝18600（元）。

可见，分开缴税比转化后缴税少。

因此，个人所得如果涉及这两项收入的话，需要纳税人自行计算，考虑何种方式有利于合法减轻税负。但应注意，收入性质的转化必须是真实、合法的；同是，因为个人所得税一般是支付单位代扣代缴，只能在两个以上单位取得收入情况下自行申报纳税，因此要考虑是否有可自行选择的空间。