在企业的初创阶段，每个企业都无法保证百分之百的赢利。对于企业来说一旦亏损发生了，如何扭亏为赢是关键。但是同时，亏损也可以成为企业的一个手段，通过合理的税收筹划可以减少以后年度投资的风险，减轻企业税收负担，增加企业收益，确保亏损能在规定期限内尽快得到弥补。

一、根据《企业所得税暂行条例》规定，纳税年度发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税中都有亏损弥补的政策规定，所以亏损弥补的纳税人范围既包括内资企业又包括外资企业。这为企业进行亏损弥补税收筹划提供了政策依据。

对外资企业来说，除与内资企业一样可享受亏损弥补优惠政策外，还可从开始获利年度起，享受“两免三减”、“五免五减”等税收免、减的优惠政策。对于“开始获利年度”的确认，是外资企业进行税收筹划的关键，需要注意的是，外资企业如果在开业当年就盈利，并且在年度中间开业，实际生产经营期不足6个月时，可选择从下一年度起计算免征、减征所得税期限，此时，对外资企业来说，“开始获利年度”的确认，直接关系到今后享受免、减税优惠政策，进而影响到企业的税负，所以，外资企业应将亏损弥补优惠政策与其它优惠政策结合起来使用。

二、汇总、合并纳税的成员企业发生亏损，母公司可直接冲抵其他成员企业的所得额或并入母公司的亏损额，不需要用本企业以后年度所得弥补。被兼并企业若不再具有独立的纳税人资格。其被兼并前尚未弥补的经营亏损，可由兼并企业用以后年度的所得弥补，所以，对一些长期处于高盈利状态的企业，可以考虑兼并一些亏损企业，以减少其应纳税所得额，达到节税目的。对于一些集团企业，采取汇总、合并纳税方式，用盈利企业所得冲抵亏损企业亏损额，也可以减少应纳所得税额，取得最大的纳税补偿收益。

三、《技术改造国产设备投资抵免所得税审核管理办法》[(2000)13号]第五条规定，“同一技术改造项目分年度购置设备的投资，均以每一年度设备投资总额计算应抵免的投资额，以设备购置前一年抵免企业所得税前实现的应缴企业所得税为基数，计算每一纳税年度可抵免的企业所得税额，在规定的期限内抵免。”

例如：九江新光技术发展有限公司企业2000年度新批技术改造投资项目，投资期两年，项目总投资额800万元，允许抵免的设备购置金额500万元，其中，2000年购买国产设备金额200万元(以下称第一次购置)，2001年度购买的国产设备金额300万元(以下称第二次购置)。

按规定，2000年购买的设备200万元允许在2000-2004年的五年时间内抵免企业所得税80万元(200×40%)，2001年购买的设备300万元允许在2001-2005年的五年时间内抵免企业所得税120万元(300×40%)。

若1999年、2000年、2001年、2002年该企业实现的企业所得税额(不考虑税务机关查补数)分别为100万元、70万元、50万元、200万元。

[分析说明]

现将该企业2000年-2002年各年应纳企业所得税额计算如下：

2000年：

由于2000年度实现的所得税款为70万元，与1999年(第一次购置前一年)度实现的所得税100万元相比，没有新增的所得税。故2000年度购置的设备当年不得抵免，2000年应纳企业所得税70万元。

2001年：

由于2001年实现的所得税为50万元，故2000年和2001年购置的设备都不得享受抵免。2001年应纳企业所得税为50万元。

2002年：

①先计算抵免2000年第一次购置设备的抵免额。

2002年实现税款比1999年(第一次购置前一年)新增税款100万元(200-100=100>80)。因此，可以抵免第一次购置设备应抵的80万元。

②计算抵免2001年购置设备的抵免额。2002年实现的所得税款比2000年(第二次购置前一年)新增税款130万元(200-70=130>120)。因此，可以抵免第二次购置设备应抵的120万元。

这样，抵免后2002年度应纳企业所得税为：

200-80-120=0(万元)

[比较分析]

另一种情况：如果2001年度购置的设备金额为400万元，那么，2001年-2005年允许的金额为160万元(400×40%)。由于2002年实现的税款比每二次购置前一年新增税款只有130万元，按规定可以在2002年抵免企业所得税130万元，但抵免后2002年应纳企业所得税额为：

200-80-130=-10(万元)，故这里只能抵免企业所得税120万元，剩下的40万元(160-120)留待2003年至2005年的三年内抵扣。

享受全部抵免后，该企业2002年应纳企业所得税额为0.