1、一是购买企业本期末购买的固定资产预计可收回金额低于其账面价值，但高于冲减未实现内部销售利润计算的固定资产账面价值。在这种情况下，采购企业应当从采购企业的个别会计报表中，按照固定资产预计可收回金额低于其账面价值的金额，确认固定资产减值准备。但是，从合并财务报表的角度看，内部购买固定资产时，未实现销售利润的冲减，合并财务报表中所列固定资产的金额，是以累计折旧抵减未实现销售利润后的固定资产账面价值。当固定资产的预计可收回金额低于购买企业的账面价值，高于该固定资产在合并财务报表中应当列示的金额时，不需要计提固定资产减值准备。抵销时，按采购企业当期计提固定资产减值准备的金额，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“营业外支出”或“资产处置损益”科目，购入企业购入的固定资产，本期末预计可收回金额低于冲减未实现内部销售利润计算的固定资产账面价值。在这种情况下，相对于冲减未实现内部销售利润后计算的固定资产账面价值，必须对采购企业和整个集团计提高于固定资产预计可收回金额的固定资产减值准备。抵消时，内部购入的固定资产在当期期末的账面价值高于购入企业当期固定资产减值准备中扣除未实现内部销售利润后计算的固定资产账面价值的部分，借记会计科目“固定资产减值准备”并记入“营业外支出”账户

[例1]a公司是B公司的母公司。2002年底，a公司将机床销售给B公司，销售收入6000万元，成本5000万元。B公司将机床纳入固定资产管理（残值为0，折旧年限为5年，折旧采用直线法）

（1）B公司机床期末未发生减值的，计提相应的减值准备500万元，高于扣除未实现内部销售利润后的账面价值5000万元。原账面计提的固定资产减值准备予以冲减。抵销分录如下：

借方：主营业务收入600万

贷方：主营业务成本5000万

固定资产原价1000万

借方：固定资产减值准备500万

贷方：营业外支出500万

（3）如果机床期末，B公司机床发生减值，计提减值准备1500万元，此时B公司机床的可收回价值为4500万元，低于冲减未实现内部销售利润5000万元计算的机床账面余额。原账面计提的固定资产减值准备部分冲减，冲减金额为1000万元（6000-5000元），抵销分录如下：

借方：主营业务收入6000000

贷方：主营业务成本50000000

固定资产原价10000000

借方：固定资产减值准备10000000

贷方：营业外支出10000000

二抵销处理连续编制合并报表时固定资产减值准备的抵销处理与初始编制合并报表时的抵销处理基本相同，除继续编制报表时，上期冲减的固定资产减值准备将影响下期初未分配利润。因此，在持续编制合并报表时，除正常冲减固定资产减值准备外，还应从合并报表的角度调整前期冲减金额对当期期初未分配利润的影响，固定资产减值准备的冲减与当期营业外支出的冲减相对应。前期已抵扣的固定资产减值准备金额，即前期已抵扣的营业外支出金额，最终影响当期合并利润表和合并利润分配表期初未分配利润额的增加。利润表和利润分配表是反映企业在一定会计期间的经营成果和分配情况的会计报表，上期未分配利润为当期期初未分配利润。本期合并财务报表以母公司和子公司本期个别合并财务报表为基础编制。前期编制合并财务报表时冲减的固定资产减值准备，以个别财务报表为基础汇总的期初未分配利润额与上一会计期间合并利润分配表中未分配利润额存在差异。因此，在编制合并报表时，应当抵销以前期间固定资产减值准备冲减的营业外支出对当期期初未分配利润的影响，而本期初未分配利润的金额必须进行调整

一般来说，抵销处理包括以下两个步骤：第一步，前期计提的固定资产减值准备，冲减当期资产负债表中“固定资产减值准备”项目和个别利润分配表中“期初未分配利润”项目的影响，借记“固定资产减值准备”项目，贷记“期初未分配利润”项目；二是本期计提的减值准备与上期计提的减值准备之间的差额，即本期应当计提或注销的减值准备，同时抵销当期资产负债表中“固定资产减值准备”项目和利润表中“营业外支出”项目的影响，借记或贷记“固定资产减值准备”项目，贷记或贷记“营业外支出”项目。差额为零的，不冲减

2002年末，B公司机床发生减值，计提减值准备500万元。2003年末，B公司机床期末继续减值，计提减值准备200万元

2002年的冲减处理同案例1（2）

（1）冲减上期固定资产减值准备对当期期初未分配利润的影响

（2）冲减已计提的固定资产减值准备或按上期核销借方：固定资产减值准备200万贷方：营业外支出200万三、清算期间固定资产减值准备的抵销处理。只冲减本期超计折旧费用。抵销分录借记“期初未分配利润”账户，贷记“管理费用”账户。清理逾期使用的固定资产时，实物不复存在，固定资产减值准备随清理固定资产一并核销。在编制内部交易固定资产清理会计期间的合并会计报表时，不需要抵销。内部交易使用寿命前清算固定资产的抵销处理为：借记“营业外支出”科目，贷记“期初未分配利润”科目，其金额为上期期末累计计提的减值准备

[例3]根据例2，B公司于2007年末报废了该机床，此时无需冲减固定资产减值准备，但仅冲减本期超计折旧费用200万元（6000-5000元）÷5]我们需要准备一份工作