编制合并会计报表有哪些理论-法师兄

编制合并会计报表有哪些理论

来源：法律编辑整理时间： 2023-06-12 16:33:04 414 人看过

编制合并会计报表的合并理论一般有三种理论可供遵循，即母公司理论、实体理论和当代理论;有两种方法可供选择，即购买法和权益结合法。实务中多采用经修正的当代理论。

随着少数股权在许多国家的普遍存在，相继带来在合并会计报表中对少数股权的处理问题，从而引起对合并范围及相关问题的不同理解，进而形成三种合并理论。

第一，母公司理论。

按照母公司理论，在企业集团内的股东只包括母公司的股东，将子公司少数股东排除在外，看作是公司集团主体的外界债权人，以这个会计主体编制的合并资产负债表中的股东权益和合并损益表中的净利润仅指母公司拥有和所得部分，把合并会计报表看作是母公司会计报表的延伸和扩展。

第二，实体理论。

按照实体理论，在企业集团内把所有的股东同等看待，不论是多数股东还是少数股东均作为该集团内的股东，并不过分强调控股公司股东的权益。采用这种理论编制的合并会计报表，能满足企业集团内整个生产经营活动中管理的需求。

第三，当代理论。

实际上是母公司理论与实体理论的混合，美国公认会计原则采纳了当代理论，所以它在美国实务中被广泛运用。

由于当代理论吸收了母公司理论和实体理论的一部分内容，缺乏内在一致性。它虽然避免了母公司理论在会计概念运用上的矛盾，但在合并净资产的计价上，仍然存在计价不一致的问题。

声明：该文章是网站编辑根据互联网公开的相关知识进行归纳整理。如若侵权或错误，请通过反馈渠道提交信息，我们将及时处理。【点击反馈】

扩展阅读

律师服务

热门律师推荐

律师普法

换一批

更多债权人相关文章

会计电算化
编制合并报表的程序一般包括哪些

编制合并报表的程序一般包括：(1)检查并调整母、子公司会计报表中可能存在的误差和遗漏。(2)抵消企业集团内部交易的未实现损益。(3)抵消子公司因实现净利润而提取的法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积。(4)抵消母公司从子公司取得的投资收益和收到的股利，并将母公司对子公司股权投资账户余额调整至期初数。(5)抵消年初母公司对于子公司股权投资账户和子公司所有者权益各账户的余额，并将两者的差额确认为合并价差;若有少数股权，还要确认相应部分的少数股东权益。(6)将合并价差分解为子公司净资产公允价值与账面价值的差额和商誉，并在其有效年限内加以分配和摊销。我国《合并会计报表暂行规定对合并价差不作选择的分解、分配和摊销，而是直接列于合并资产负债表中的“”长期投资“”荐下。(7)若有少数股权，在合并工作底稿上确立当年属于少数股东的子公司净利润，应相应增加少数股东权益。(8)抵消母、子公司间的应收应付等往来

2023-06-12

310人看过
上市公司
我国上市公司合并会计报表编制现状分析

1.0引言1992年，财政部颁布了《股份制试点企业会计制度》和《企业会计准则》，要求符合条件的企业编制合并会计报表。1995年，财政部发布了《合并会计报表暂行规定》（以下简称《暂行规定》），对我国合并会计报表的编制作了详细的规定。随后，财政部又颁发了一些补充规定，进一步规范我国企业合并会计报表的编制。同时，理论界也对我国合并会计报表编制的规定及相关会计处理方法提出了许多讨论意见，归纳起来，主要包括以下几方面：（1）有关合并会计报表的合并理论，即母公司理论、实体理论、所有权理论的选择之争（林钟高，1995、张翠荷，1998）；（2）购并日会计方法的选择，即购买法和权益结合法之争（汤云为等，1996）；（3）如何确定企业合并会计报表的合并范围（汤云为等，1996、朱静，1998）；（4）合并价差和合并商誉的区别及合并价差和合并商誉的会计处理方法的选择（林钟高，1995、王菁华，1996）。这些

2023-06-07

475人看过
商业银行
商业银行编制,报送会计报表应符合哪些要求

《商业银行法》第55条规定：“商业银行应当按照国家有关规定，真实记录并全面反映其业务活动和财务状况，编制年度财务会计报告，及时向国务院银行业监督管理机构、中国人民银行和财政部门报送会计报表。商业银行不得在法定的会计帐册外另立会计帐册。”为准确、真实的反映商业银行的财务状况和经营活动成果，保证会计报表能够满足有关部门的需要，编制、报送会计报表必须按照一定的程序、方法和统一的要求进行：(1)真实可靠。在编制报表前，应对各种帐簿、表册、财产进行认真审核和清查，以保证帐证、帐册、帐实、帐款、帐表及内外帐务相符，保证会计报表提供的信息真实准确。(2)全面完整。会计报表要求按照规定的项目和内容进行编报，要求能充分反映经营活动的全面情况，而且在编报过程中应按规定格式填报，不得少编漏报，随意取舍。(3)及时准确。会计报表必须及时编制和报送，并且要求数字必须准确无误，这样才能保证编报报表的目的。另外，会计报

2023-05-04

468人看过
借款
合并报表的实体理论

时下许多中小公司按揭买楼、买车。按揭在改变人们消费观念、刺激经济增长的同时，也给会计处理上带来了新的内容。由于1992年出台“两则”、“两制”时，我国银行对购房、购车尚未普遍开展按揭贷款业务，因此财务会计制度未对有关按揭方面的业务制订相应规定。笔者在审计中发现，一些企业在对按揭业务进行账务处理时，将按揭本息都作为固定资产原值。笔者认为有些不妥，并谈点自己的看法。为了便于理解，现举例说明。2000年2月a公司按揭购入写字楼3间，价值400万元，首期支付30%，按揭20年。1.购入并签订合同和办妥按揭手续时借：固定资产——房屋建筑物400万贷：银行存款120万长期借款——××银行按揭借款本金280万2.由于按揭利率一般是一年一定，采取等额还本付息归还银行借款，其利息是浮动的。假定当年每月等额还款19100元，因此，应将等额还款数扣减每月归还的本金以后作为利息额。具体计算如下：每月等额归还本金=

2023-04-24

345人看过

子公司
合并财务报表编制程序包括哪些方面

(一)统一会计政策和会计期间在编制合并财务报表前，母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整;或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整;或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。(二)编制合并工作底稿合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。(三)编制调整分录和抵销分录在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。

2023-06-12

74人看过
债务人
编制会计报表前的准备

为确保报表的质量，编制会计报表前必须做好充分的准备工作，一般有核实资产、清理债务、复核成本、内部调账、试算平衡及结账。（1）核实资产。核实资产是企业编制报表前一项重要的基础工作，而且工作量大。主要包括：①清点现金和应收票据。②核对银行存款，编制银行存款余额调节表。③与购货人核对应收账款。④与供货人核对预付账款。⑤与其他债务人核对其他应收款。⑥清查各项存货。⑦检查各项投资的回收和利润分配情况。⑧清查各项固定资产和在建工程。在核实以上各项资产的过程中，如发现与账面记录不符，应先转入待处理财产损溢账户，待查明原因，按规定报批处理。（2）清理债务。企业与外单位的各种经济往来中形成的债务也要认真清理，及时处理。对已经到期的负债，要及时偿还，以保持企业的信誉，特别是不能拖欠税款；其他应付款中要注意是否有不正常的款项。（3）复核成本。编制报表前，要认真复核各项生产、销售项目的成本结转情况。查对是否有少转

2023-06-07

440人看过
企业会计
如何编制会计报表附注

会计报表附注是会计报表的重要组成部分，是为便于使用者理解会计报表的内容而对其编制依据、原则和方法及主要项目等所作的解释。由于会计报表中所反映的内容具有一定的固定性和规定性，只能提供定量的会计信息，其所反映的会计信息受到一定的限制。因此，通过编制会计报表附注可以对会计报表本身无法或难以充分表达的内容作进一步的补充说明，有助于会计报表使用者更完整地了解和使用信息。会计报表附注一般有尾注说明、括弧说明、脚注说明、补充说明等四种形式，企业在编制过程中可以根据实际说明情况加以选择。根据新《企业会计制度》的规定，会计报表附注的编制内容列举了十三项内容，企业应根据自身实际情况真实和明了地反映其财务状况。根据《企业财务会计报告条例》规定，年度、半年的财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书，对于季度、月度财务报告，除了国家统一会计制度规定之外，通常仅指会计报表。

2023-06-07

467人看过
借款
会计报表的编制有什么要注意的

一、财务会计报告财务会计报告是企业对外提供的反映单位特定时日的财务状况和一定时期的经营成果、现金流量和所有者权益的总结性书面文件。二、会计报表的定义会计报表是财务会计报告的主干部分，以企业的会计凭证，会计账簿和其他会计资料为依据，以货币作为计量单位总括的反映企业的财务状况、经营成果和库存现金流量，按照规定的格式、内容和填报要求定期编制并对外报送的书面报告文件。三、财务会计报表的种类1、按反映的经济内容分类：资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表。2、按企业资金运动形态的不同，可以分为静态报表如资产负债表和动态报表如现金流量表。3、按照编报的时间分为月报、季报和年报;4、按照编制单位性质分类，可以分为企业单位会计报表和事业单位报表。5、按服务对象不同，可以分为对外报表和内部报表。四、财务会计报表的构成1、企业财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三个组成部分。2、会

2023-06-19

106人看过

财务会计
会计报表附注何时需要编制？

会计报表附注是为便于会计报表使用者，了解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。一般在编制年度、半年度财务会计报告时编制。国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。会计报表附注包括所有在会计报表内未提供的与企业财务状况和经营成果及现金流量有关的、有助于报表使用者更好地了解会计报表且可以随同会计报表一同报出的重要信息。会计报表附注一般包括企业简介、不符合基本会计假设的说明、主要的会计政策、会计报表项目注释、分部情况和重要事项揭示等内容。编制时，没有统一的格式及要求。

2023-04-24

362人看过
子公司
如何合并财务报表的编制结构

合并财务报表至少应包括下列组成部分：（1）合并资产负债表；（2）合并利润表；（3）合并现金流量表；（4）合并所有者权益（或股东权益）变动表，（下同）和（5）注释。在日常工作中，会计人员会遇到合并财务报表的情况，相关问题分析如下：合并财务报表是指能够全面反映企业整体财务状况的会计报表，产权关系形成的企业集团在一定时期或地点的经营成果和资金流量。其次，通过合并财务报表的编制和合并财务报表的结构，可以对合并财务报表有一个更清晰的认识。合并财务报表结构：合并财务报表反映母公司及其所有子公司组成的企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量。其中，母公司是指拥有一个或多个子公司的企业，子公司是指受母公司控制的企业。合并财务报表至少应包括下列组成部分：（1）合并资产负债表；（2）合并利润表；（3）合并现金流量表；（4）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；和（5）注释。编制合并财务报表前，母公司应当

2023-05-08

204人看过
管制
合并财务报表理论的探讨

在财务会计范围内，以合并财务报表问题多，且复杂。国际会计准则27号指出，“编制合并财务报表的目的，是为了满足对企业集团财务状况、经营成果和财务状况变动的资料的需要。”合并财务报表的编制，比处理单个企业的做法有其独特的方面，为了进行理论探讨，本文就以下问题进行讨论。一、合并政策国际会计准则第27号第7条指出：“母公司财务报表的使用者常常关心并且需要了解企业集团在整体上的财务状况、经营成果和财务状况变动。这一需要系由合并财务报表予以满足。合并财务报表比照对待单个企业的做法，反映企业集团的财务资料，不考虑各个法律实体之间的法律界限。”企业合并强调的是经济实体，并非是法律主体，因此，对合并政策经济上的主要考虑是围绕着实际所有权与控股权之间的区别产生的。这里的实际所有权是指股份所有权，代表其对子公司资产的享有权。也就是说，股份所有权意味着母公司有效地拥有子公司的资产时，从经济观点来看，合并实质上就是

2023-06-07

143人看过
母公司
合并会计报表中合并价差如何处理

一、合并价差包含的内容和笼统处理存在的弊端《暂行规定》所指的“合并价差”包括两部分：一部分是由商誉因素引起的，它是指购买企业以高于或低于被购企业公允价值的价格与被购企业成交，购买企业投资成本与被购企业净资产公允价值之间的差异(以下简称“差异Ⅱ”)，这一差异的形成取决于被购企业地理位置是否优越，人员素质是否过硬，管理水平是否先进，社会信誉是否良好等诸多因素，如果投资成本高于公允价值，则差异Ⅰ表现为商誉，反之，则表现为负商誉；另一部分是由被购企业资产的增减值因素引起的，它是被购企业净资产的公允价值与账面价值之间的差异(以下简称“差异Ⅱ”)，这是由于科技的进步以及物价的变动等因素引起的。这样，使用一个既包含差异Ⅰ又包含差异Ⅱ的统一的“合并价差”，势必存在以下弊端：(一)混淆不同性质的差异。合并价差既包括公允价值高于账面价值的净资产增值(或减值)，又包括实际支付价款高于公允价值的商誉(或者低于公允

2023-02-09

282人看过

债权人
会计报表合并方法有几种

一、三种观点的理论基础业主观的理论基础是业主理论，即会计主体与其终极所有者是个完整、不可分割的整体。它注重的是终极所有权，即强调的是实际拥有，认为母子公司之间是拥有与被拥有的关系。主体观的理论基础是主体理论。即会计主体与其终极所有者是相互分离，独立存在的个体。它注重的是法人财产权，而不是终极财产权。它强调的是控制，认为母子公司之间是控制与被控制的关系，即母公司依靠控制权，有权支配子公司的全部而非仅由母公司实际拥有的那部分资产。母公司观没有独立的理论基础。它既有业主观的成分，也有主体观的成分，是对二者的一种折衷。二、三种观点的会计处理方法(一)业主观的会计处理业主观认为合并报表的编制目的是为了满足母公司股东的需要，是向母公司股东报告其实际拥有的资源。因此，业主观主张比例合并法。具体的处理方法如下：1、子公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润按照母公司的实际持股比例合并。2、子公司净资

2023-04-27

229人看过
债权人
合并会计报表有几种方法

1、这三种观点的理论基础是所有者理论，即会计主体及其最终所有者是一个完整的、不可分割的整体。它注重终极所有权，即强调实际所有权，认为母子公司之间的关系是有和有的。主体观的理论基础是主体理论。也就是说，会计主体及其最终所有者是独立的个体。它关注的是法人的财产权，而不是最终的财产权。它强调控制。认为母子公司之间的关系是控制与被控制的。也就是说，母公司依赖于控制权，有权对子公司的全部资产进行分配，而不仅仅是母公司实际拥有的部分资产。母公司观没有独立的理论基础。它是主观与主观之间的折衷。（1）主观会计处理（1）主观会计处理（2）主观会计处理（2）主观会计处理（3）主观会计处理（1）主观会计处理（2）主观会计处理（3）主观会计处理（3）主观会计处理处理（3）主观会计处理（3）主观会计处理（3）主观会计处理（3）主观会计处理（3）主观会计处理（3）主观会计处理（3）主观会计处理（4）主观会计处理（4）

2023-05-08

132人看过