公司应当按什么税目及税率缴纳营业税？

目前，汽车租赁经营的形式渐趋多样，主要经营形式有三种：一是汽车租赁公司提供车辆出租业务，同时为承租人配备驾驶人员，包括商务租车、婚庆用车及旅游包车等长期或短期的汽车租赁；二是汽车租赁公司仅提供车辆出租，不配备驾驶人员，车辆交给承租人自己使用，如时下非常流行的自驾出游租车；三是以租代购，即汽车租赁公司根据租车人需要，为租车人量身定购其喜爱的车型，租车人向租赁公司交纳一定的保证金，以后每月交一定的租车费用取得车辆的使用权，待合同到期后，即可取得该车的所有权。

国家税务总局《关于交通运输企业征收营业税问题的通知》（国税发[2002]25号）对交通运输企业租赁业务征收营业税问题进行了明确，即对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按交通运输业税目征收营业税，对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按服务业税目中的租赁业项目征收营业税。虽然该文件是对交通运输企业的租赁业务进行规定的，且主要是对远洋运输业和航空运输业的租赁业务进行明确的，没有直接提及陆路运输，但是该文件的界定税种税目的原则和方法有助于找到汽车租赁公司的准确申报方法。

上文提到第一种经营形式最为常见，符合《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号）和国家税务总局《关于营业税若干征税问题的通知》（国税发[1994]159号）规定的利用运输工具、从事运输业务、取得运输收入的交通运输业务纳税人要求，与国税发[2002]25号文中远洋运输的期租业务、航空运输的湿租业务有很多的相同之处，出租人都为承租人提供了驾驶人员（机组人员或者操作人员），且负担人员工资、维修费用等，所以第一种经营形式应当按交通运输业税目中的陆路运输（公路运输）项目，依3%的税率申报缴纳营业税。

第二种经营形式也比较常见，对其经营行为认真分析可以发现，该行为与国税发[2002]25号文中的远洋运输的光租业务和航空运输的干租业务类似，都是将运输工具作为一种固定物品出租给他人使用，固定收取费用，这时的汽车（车辆）对出租方来说更侧重于是一种物品、设备，而不强调其运送客人、货物的功能和目的，符合《营业税税目注释》服务业的有关规定。租赁业，是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。因此，第二种经营形式应当按服务业税目中的租赁业项目，依5%的税率申报缴纳营业税。

第三种经营形式比较特殊，不属于按揭消费，而属于融资租赁。《营业税税目注释》对融资租赁作出规定，出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。值得注意的是，并不是所有的单位从事融资租赁均缴纳营业税，经中国人民银行、原外经贸部和原国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务，无论租赁货物的所有权是否转让给承租方，均按金融保险业税目中的金融（融资租赁）项目，依5%的税率申报缴纳营业税，且以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。其他单位从事的融资租赁业务，如果租赁的货物的所有权未转让给承租方，则按服务业税目中的租赁业项目，依5%的税率申报缴纳营业税；如果租赁的货物的所有权转让给承租方，缴纳增值税。

最后，应当对不同租赁形式取得的收入分别核算，按不同税目的营业额分别申报缴纳，如果未分别核算营业额的，税务部门将从高适用税率征收税款。