发布部门:国家税务总局

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一、自营出口方式下：例：1999年2月，兴隆外贸公司(具有进出口经营权)从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱150美元(当日汇率为1美元＝8?2元人民币)，申请退税的单证齐全。该护发品的消费税税率为8％，退税率为9％。要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录(单位：元)。①购进时：借：商品采购1000000应交税金——应交增值税(进项税额)170000贷：银行存款1170000②商品验收入库时：借：库存商品——库存出口商品1000000贷：商品采购1000000③出口报关销售时：借：应收外汇账款1230000贷：商品销售收入——出口销售收入1230000④结转出口商品成本：借：商品销售成本1000000贷：库存商品——库存出口商品1000000⑤申报出口退税时：本环节应退增值税额＝150×8?2×9％×1000＝110700(元)；转出增值税额＝170000－110700＝59300(元)；本环节应退消费税额＝1000000×8％＝80000(元)。应退的增值税财务处理：借：应收出口退税(增值税)110700贷：应交税金——应交增值税(出口退税)110700进项税额转出时：借：商品销售成本59300贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)59300收到增值税退税款时：借：银行存款110700贷：应收出口退税(增值税)110700应退的消费税财务处理：借：应收出口退税——消费税80000贷：商品销售成本80000收到消费税税款时：借：银行存款80000贷：应收出口退税——消费税80000

二、委托出口方式下：续上例：假设兴隆外贸公司委托蓝天外贸公司(具有进出口经营权)出口，其他条件不变，并按销售额1％的比例直接提取手续费，要求编制委托方的会计分录。①发出委托代销品时：借：库存商品——委托出口商品1000000贷：库存商品1000000②收到代销单时：借：应收账款1230000贷：商品销售收入——出口销售收入1230000③收到蓝天外贸公司交来的货款时：借：银行存款1217700销售费用12300贷：应收账款1230000④结转委托出口商品成本：借：商品销售成本1000000贷：库存商品——委托出口商品1000000⑤申报出口应退增值税、消费税(在委托方办理)、转出不予抵扣的增值税的分录同自营出口方式会计分录“⑤”。