1、问题

企业三年前购买了整套发电机组，现在需要用新的“转轮”替换旧的“转轮”。按照会计准则的要求，应当计算被剔除的旧“跑者”的原值和累计折旧。一个企业最初购买一台发电机组时，供应商没有提供每种备件的单独估价清单。现在，企业如何合理确定拆下的零部件的原值和累计折旧？

2。相关规定：

1。会计准则第4号——固定资产

固定资产改造及其他后续支出，符合本准则第4条规定的确认条件的，计入固定资产成本，并扣除被更换部分的账面价值；不符合本准则规定的固定资产修理费用本准则第四条规定的确认条件，在发生时计入当期损益。第四条固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。《企业所得税法》第十三条企业发生的下列费用，在计算应纳税所得额时，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，可以扣除：（一）全额折旧的固定资产改造费用（2）租入固定资产的改建费用；（3）固定资产的大修费用；（4）应作为长期待摊费用的其他费用。第六十九条企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产大修支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时税基的50%以上；（二）修理后的固定资产使用寿命延长2年以上。

企业所得税法第十三条第（三）项规定的费用，按照固定资产的剩余使用年限分期摊销。国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告2011年国家税务总局公告第34号四、房屋建筑物固定资产改扩建的税务处理旧的净值应当计入被置换固定资产的纳税成本，按税法规定的折旧年限，从固定资产投入使用后的次月起计提折旧；属于升级功能、增加面积的，固定资产改扩建的费用，应当计入固定资产的计税基础。改扩建工程竣工投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限重新计算固定资产折旧。改扩建后的固定资产剩余使用寿命低于税法规定的最低使用寿命的，按剩余使用寿命计提折旧。第三，风险提示：

1。经常采购的大型机械设备，应取得同类设备更换日的最新报价、拆卸附件的最新报价、附件与整机的“零整比”（零部件总值/整机倍数）；如无同类设备，可参照同类设备及具有相同功能的附件报价。

2。拆配件原值=设备录入原值*（拆配件最新报价/整机最新报价/零整比）

3。拆卸配件累计折旧=整机折旧额*（拆卸配件最新报价/整机最新报价/零整比）

4。企业设定的固定资产、设备大修标准为固定金额，资产原值超过50%，使用寿命延长两年以上，净残值为零的，上述大修费用在财务报表中列报为“折旧”费用并在企业所得税申报表中调整为“长期待摊费用摊销”。财务处理和税务处理中列报的费用项目虽不同，但不影响损益。如果上述会计政策与税务存在差异，则需要进行税务调整。

上述第4项也适用于内部维修辅助设备的更换。如果房屋被拆迁重建，将按照房屋价值进行清账，而税法要求将被拆迁房屋价值计入新房价值。因此，在申报企业所得税时，需要对本会计账簿中确认的房地产损失进行调整并全额增加。第四，实践中存在一些误区。

只要固定资产的备品备件被剔除，很多企业都会进行“资本化”处理，无论被剔除的备品备件的金额是否符合“资本化金额”的标准。备件更换是资本化的会计处理，存在一些缺陷：

1。企业会计处理极为复杂，增加工作量清单：计算原值增加额、原值减少额、累计折旧减少额、调整固定资产卡片；企业所得税纳税申报时需要对应纳税所得额进行调整和减少，并确认固定资产账面价值与计税基础之间的差额产生的递延所得税。

2。不符合“新备件更换达到资本化金额标准后，才能更换被拆除的备件”的会计准则“原值加上新原值减去被拆除原值即为新原值”。

这种待遇适用于渴望业绩的上市公司、肩负考核指标的国有企业、经理管理企业等，报表的“表象”是利润增厚，企业所得税降低，净利润丰厚。公司购置设备原值1000万元，采用直线法计提折旧，计提折旧500万元。目前某配件拆除时，拆除当日某配件最新报价为200万元，设备市场报价为1600万元。根据供应商的数据研究，零对全比率为200%。公司规定重置价值达到100万元，受益期达到2年的，予以资本化。会计处理：拆配件原值=1000*（200/1600/2）=625000元

拆配件折旧=500*（200/1600/2）=312500元

借方：固定资产-新设备配件200

贷方：银行存款或应收票据200

借方：待处理财税损益或其他31.25借方：累计折旧-原设备配件31.25贷方：固定资产-设备原值62.5后续：按更新原值1200万元计提折旧468.75万元，重新确定剩余使用年限，计提折旧。

2。税务处理：

由于增加的固定资产未达到1000万元固定资产原值的50%，全部计入当期费用。在企业所得税申报表上，增加管理费用200万元。如果企业将拆下的零件视为损失，则应在退货时加回损失。在以后的每次纳税申报表中，应根据会计与税务的差额进行调整。

如果房屋拆迁重建，在企业所得税纳税申报时，要全额减少资产损失，再增加每期折旧费用！