一、货币资金的核算

内容释义

货币资金是以货币形态存在的资产，是流动性最强的资产，任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件。

就会计核算而言，货币资金的核算并不复杂、但是，由于货币资金具有高度的流动性在组织会计核算的过程中，加强货币资金的管理和控制至关重要。

业务要点

货币资金一般包括现金、银行存款和其他货币资金。

我国会计上所说的现金是指介业库存的现金，包括库存的人民币和外币。根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须按照困务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定办理，在规定的范围内使用。允许企业使用现金结算的范围有以下几点。

（l）职工资、津贴。

（2）个人劳务报酬。

（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。

（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。

（6）出差人员必须随身携带的差旅费。

（7）零星支出。

（8）中国人民银行确定需要支…现金的其他支出。

对于属于上述现金结算范围的支出，企业可以根据需要向银行提取现金支付；对于不属于上述现金结算范围的款项支付，一律通过银行进行转账结算。

对于企业在经营活动中发生的现金收入，应及时送存银行，不得直接用于支付自己的出。企业如因特殊情况要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业不得用符合财务制度的凭证代替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不准保留账外公款，即不得“公款私存”等。

货币资金包括现金、银行存款、办理结算的本票存款和汇票存款以及外埠存款等。对不同形式的货币资金，有不同的管理方式和管理内容。为了适应货币资金管理的需要，企业一般应设置“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”等科目。其中，“库存现金”科目用以核算氽业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。“银行存款”科目用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。“其他货币资金”科目用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等。

应用实务

为了总括反映企业货币资金的基艇本情况，一般只在资产负债表上列示“货币资金”项目，而不再按货币资金的各组成项目单独列示。

1．现金收支的核算

【例】签发现金支票，提取现金20000元备用。作会计分录如下：

借：库存现金20000

贷：银行存款20000

【例】职工方－伟预借差旅费5000元，以现金支付。作会计分录如下：

借：其他应收款——方－伟5000

贷：库存现金5000

【例】以现金支付职工工资35000元，，作会计分录如下：

借：应付职工薪酬35000

贷：库存现金35000

2．现金清查的核算

对于清查过程中发现的盘盈、盘亏现金，应编制现金盘点报告表，并及时报告领导，按规定进行账务处理。寻于发现的现金多余或短缺，在查明原因前，应通过“待处理财产损溢”账户核算；待查明原因后，再按实际情况处理。

【例】A公司在现金清查中发现现金短缺150元。作会计分录如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢150

贷：库存现金150

若查明原因，短缺现金属出纳人员责任造成，由其负责赔偿。作会计分录如下：

借：其他应收款——应收现金短缺——××出纳150

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢150

若上述短缺现金原因不明，作会计分录如下：

借：管理费用——现金短缺150

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢150

【例】A公司在现金清查中发现现金溢余800元、作会计分录如下：

借：库存现金800

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800

若查明原因，属于应当支付给有关单位或个人的现金，作会计分录如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800

贷：其他应付款——应付现金溢余——××单位800

若上述现金溢余无法查明原因，经批准后，作会计分录如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800

贷：营业外收入——现金溢余800

3．备用金的核算

【例】A公司于2009年1月1日建立备用金制度，根据企业零星开支发生的频繁程

度，规定备用金限额为3500元，于每月中旬补足一次。1月1日，企业设立备用金限额，会计部门开出支票，由备用金保管员向银行兑现。作会计分录如下：

借：备用金3500

贷：银行存款3500

1月中旬，备用金保管员提交的备用金凭单及支出凭证有：交通费875元，通信费980元，书报费720元，购买办公用品660元，备用金剩余265元，1月l5日，补足备用金时，作会计分录如下：

借：管理费用——交通费875

一通信费980

一书报费720

一办公用品660

贷：库存现金3235

4．银行存款收支的核算

【例】A公司销售产品一批，价款50000元，增值税8500元，款项已存入银行。作会计分录如下：

借：银行存款58500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500

【例】A公司购入材料一批，价款20000元，增值税3400元，合计23400元，以银行存款支付。作会计分录如下：

借：材料采购20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款23400

【例】A公司以银行存款偿还原欠外单位货款8500元。作会计分录如下：

借：应付账款——××单位8500

贷：银行存款8500

【例】A公司发生以下银行存款业务。

（l）销售商品。销售收入10000元，增值税l700元，买方送来现款5000元，其余部分下月再付。作会计分录如下：

借：银行存款5000

应收账款6700

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）l700

（2）购买原材料。支付现款5000元，支付增值税850元。作会计分录如下：

借：原材料5000

应交税费——应交增值税（进项税额）850

贷：银行存款5850

（3）将现金3500元存入银行。作会计分录如下：

借：银行存款3500

贷：库存现金3500

（4）以银行存款支付电话费l800元。作会计分录如下：

借：管理费用l800

贷：银行存款l800

（5）收到上月销售产品补贴款8580元．，作会计分录如下：

借：银行存款8580

贷：应收账款8580

5．银行存款清查的核算

清查银行存款是由各开户单位与银行核对银行存款的账簿记录，即把银行存款日记账与银行对账单定期核对（每月至少核对一次）。核对的内容包括每项收付款的凭证编号、种类、收付金额和某日终止的存款余额。双方的存款余额如果不一致，必须逐笔查明原因并进行处理，同时按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

单位与银行存款余额不一致的原因一般有两种：一是发生未达款项，二是记账差错。

所谓未达款项，是指由于收、付款结算凭证在双方之间的传递和双方记账时间的不同，以致某些款项一方已经登记入账，而对方尚未登记入账。如果单位银行存款日记账的余额大于银行对账单所列的存款余额，则可能是单位已经收款记账而银行尚未记账。或者是银行已经付款记账而单位尚未记账。如果单位银行存款日记账的余额小于银行对账单所列的存款余额，则可能是单位已经付款记账而银行尚未记账，或者银行已经收款记账而单位尚未记账。

发生未达款项，使双方存款余额不同，并不意味着出现了差错。为了检查双方账目是否相符，应根据未达款项的不同情况调节银行存款余额，编制“银行存款余额诃节表”。其调节办法是将双方账面存款余额各自加减未达款项，使双方余额相等。调节公式如下：银行存款日记账余额＋银行已收单位未收款项一银行已付单位未付款项

＝银行对账单余额＋单位已收银行未收款项一单位已付银行未付款项

【例】2010年12月30日，某单位的银行存款日记账账面余额是73205元，银行对账单的余额是73560元。经逐项检查，发现以下未达款项：

（1）单位已收，银行未收款项2795元；

（2）单位已付，银行未付款项9250元；

（3）银行已收，单位未收款项3500元；

（4）银行已付，单位未付款项9600元。

根据上述资料，编制银行存款余额调节表，见表5－1。

表5－1银行存款余额调节表

2011年12月30日单位：元

经过调节，双方存款余额均为67105元，证明双方没有记账差错。如果调节后的余额仍不相等，则说明记账有差错，应进一步检查。对于属于单位方面的记账差错，应立即更正；对于属于银行方面的记账差错，要通知银行及时更正。

6．其他货币资金的核算

（1）外埠存款

企业欲将采购款项汇往采购地银行，需先填写“汇款委托书”并加盖“采购资金”字样。汇入银行收到汇入的采购款项时，以汇款单位的名义开立采购账户。采购专户存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律办理转账。采购专户只付不收，采购结束后，将专户存款余额汇还汇出单位，结清采购专户。

【例】A公司从外地采购材料，开出汇款委托书，委托当地开户银行将采购款60000元汇往采购地银行开立采购专户，该公司的材料采用计划成本法核算。作会计分录如下：

借：其他货币资金——外埠存款60000

贷：银行存款60000

A公司收到采购人员交来的报销单据，其中，材料发票列明材料货款50000元，增值税8500元，车票、住宿费单据900元，材料尚未运达企业。作会计分录如下：

借：材料采购50000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

管理费用900

贷：其他货币资金——外埠存款59400

A公司接到当地开户银行通知，汇出的采购专户存款余额600元已经汇回，存入公司的银行存款账户。作会计分录如下：

借：银行存款600

贷：其他货币资金——外埠存款600

（2）银行汇票

汇款人使用银行汇票时，必须先向开户银行提交“汇票委托书”，并将票款送交银行。银行受理后，签发“银行汇票”并连同“解讫通知”一并交汇款人持往异地办理结算。对超过付款期而不能在兑付地办理结算的银行汇票，汇款人可向签发银行申请退汇。收款人收到“银行汇票”后，应在汇票金额内根据实际结算金额办理结算，并将实际结算金额和多余金额填入“银行汇票”，填写进账单送交银行，银行将实际结算金额转入收款人的存款账户，多余金额退回汇款人。

【例】A公司向开户银行申请办理银行汇票，公司开出汇票委托书并将款项9500元交存银行并取得银行汇票。作会计分录如下：

借：其他货币资金——银行汇票存款9500

贷：银行存款9500

A公司用银行汇票办理采购货款的结算，其中，货款8000元，增值税l360元，材料已验收入库。作会计分录如下：

借：原材料8000

应交税费——应交增值税（进项税额）1360

贷：其他货币资金——银行汇票存款9360

结算完毕，A公司收到开户银行的收账通知，汇票余款140元已经汇还入账。作会计分录如下：

借：银行存款140

贷：其他货币资金——银行汇票存款140

若该汇票因超出付款期限未曾使用，A公司向开户银行申请并退回款项，作会计分录如下：

借：银行存款9500

贷：其他货币资金——银行汇票存款9500

A公司销售产品，收到银行汇票（含增值税9360元），填写进账单交存银行后，凭进账单回执作会计分录如下：

借：银行存款9360

贷：主营业务收入8000

应交税费——应交增值税（销项税额）1360

（3）银行本票

企业使用银行本票结算时，也必须按规定先向银行提交本票申请书并将款项交存银行，方可取得银行本票。银行本票的账务处理与银行汇票的账务处理基本一致，在此不另外举例。

（4）信用卡

企业需要办理信用卡结算的，应先向银行提出申请，填写“信用卡申请书”，经银行审查符合条件后，企业交存信用卡备用金，银行为申请人开立信用卡存款专户，发给信用卡。企业在持卡消费时凭信用卡结算，并根据信用卡余额的变化适时地向其账户续存资金，以保证其支付能力。持卡人如有急需，可允许在规定额度内善意透支，透支后，应当在规定期限内续存归还。在透支期限内，银行对透支金额要计收利息，对于超过透支额度和期限的恶意透支行为，银行除加倍处以罚息外，还要取消其使用资格。持卡人如不需要继续使用信用卡，可向发卡银行办理销户，银行应把信用卡专户存款余额转入其基本存款账户。

【例】A公司向银行申请领取信用卡，填写申请表并交存备用金20000元，公司取得信用卡时，作会计分录如下：

借：其他货币资金——信用卡存款20000

贷：银行存款20000

A公司收到银行转来的信用卡存款凭证及所附发票账单，招待费680元。作会计分录如下：

借：管理费用——业务招待费680

贷：其他货币资金——信用卡存款680

A公司不再使用信用卡结算，办理销户手续，信用卡存款余额5600元转回基本存

款账户。作会计分录如下：

借：银行存款5600

贷：其他银行存款——信用卡存款5600