2004年元月。新的变革、新的机遇已在皑皑白雪的东北大地上涌动、孕育。

增值税转型的改革就要开始启动，而东北老工业基地，将成为这项改革的第一份试验田。入围试点的，有东北的八大行业，它们是：装备制造业、石油化工业、冶金工业、船舶制造业、汽车制造业、高新技术产业、军品工业和农产品加工业。这几乎涵盖了所有东北的51家大型生产企业所在的行业领域。

关于改革的具体内容，国家税务总局局长谢*人在近日召开的全国税务工作会议上只有简单的一句话，“允许企业抵扣当期新增机器设备所含进项税金，及时总结经验”。尽管只有一句话，但是无论对于东北老工业基地的发展，还是对于增值税转型的改革本身，都似乎意味着很多，很多。

为东北企业卸负

中央“11号文件”宣布对东北老工业基地的扶持政策中，明确提出了减债卸负、财政税收支持、项目投融资以及就业、社保等。可以说，“减债卸负、税收支持”构成了其中一个十分重要的内容。而增值税由生产型向消费型转变，“实际上操作起来，增值税的这种转型就等价于一个比较普遍的减税举措。”在谈到此次增值税制改革对减轻企业负担的意义时，财政部财政科学研究所所长贾-康说。

增值税税基分两种，生产型增值税和消费型增值税。据了解，1994年税收改革时，由于考虑原有税负水平，以及抑制当时的投资过热问题，我国实行的是生产型增值税，对固定资产不予抵扣，存在着重复计征的问题。对此，中山大学税收与理财研究中心主任杨*华曾举例说，比如一家企业要购买一套设备，设备的价格是1万元，按照17%的增值税，实际企业购买必须付11700元钱，其中包括购买10000元固定资产所含的税金。但是在企业生产出产品进行销售时，在目前的税收体制下，企业购买固定资产的税金不能进行抵扣，这就相当于对企业进行了重复征税，对企业是一个严重的负担。

而改为消费型税基后，允许购进固定资产中的所含税款一次性抵扣，便解决了对固定资产重复征税的问题，把企业目前承受的相对较重的投资负担降下来。这对于解决东北老工业基地企业负担沉重的问题，无疑具有非同一般的意义。

在国家发改委批准的“振兴东北”第一批100个项目中，有些是新上的，有些便是设备更新、技术改造，如果增值税转型的改革不及时跟进，势必还会导致重复征税，影响东北的投资、产业结构调整和技术升级。

财政收入减震考量

在给东北企业卸负一个明显的“利好”消息的同时，此次试点，对于整个增值税转型的改革来说，含义却颇有些耐人琢磨。据了解，虽然目前增值税转型已经成为业界的共识，也已经提上了日程，但是，对于如何转型，无论是税务总局还是众多专家，都还没有形成统一的看法。东北试点，不过是若干改革方案中的一种。

中国社会科学院财政与贸易经济研究所副所长高*勇在谈到增值税转型时说，“这个改革酝酿了很久，我的判断，主要问题，就是财政收入。所有税改方案都很明晰，我们知道怎么做，该改什么，改完后影响如何，都很清楚。就是担心引起财政收入震荡，因为中央财政担不起那么多风险，它不敢减收。”

中国社会科学院财贸所财政研究室副主任杨*刚同样认为，增值税税基转型改革面临的最主要问题，就是如何在改革过程中，使增值税收入的减少控制在可接受的范围内。因为，增值税是中国的第一大税种，它的消长对中国的财政收入的影响是非常巨大的。

有关部门曾对不同的改革路径做过测算。一种是一步走的方法，即允许企业抵扣当年新增全部固定资产所含进项税金，但对企业原有的固定资产所含进项税金不再抵扣。同时在增值税转型以后，现行的对外商投资项目和某些国内投资项目进口设备免征增值税，以及外资企业采购国产设备退还增值税的政策也应相应调整和取消。对这一办法按2000年的数据测算，将减少增值税收入560亿元左右，对政府财政收入将会有很大影响。

另一种是分步走的办法。比如允许企业抵扣当年新增固定资产中机器设备部分所含的进项税金，但新增房屋、建筑物所含的进项税金暂时不得抵扣。据初步测算，这样做将减少增值税收入290亿元。“机器设备与产业结构调整和技术升级关系紧密，在固定资产中占较大比例，按第二种方法，既可以解决现行生产型增值税存在的突出矛盾和主要问题，又可降低对财政收入的影响程度，我认为可行性较强。”杨*刚教授对第二种方法比较认同。

对于在一些行业和地区首先实行，之后再在全国全面推开的做法，杨*刚教授虽然认为这也将有助于减少对政府收入的震动，但却觉得是比较有问题的一种选择。“依法收税、依法纳税，税收不能像财政支出、补贴，它是一套立法，需要很稳定才行。再有，税收的一个主要任务即所谓‘中性税收’。税收的任务不是鼓励谁或者歧视谁，它最重要的一个任务是提供一个公平的税收环境，对谁都一样。”基于这种理念，她认为，在东北的部分行业的试点对其他行业和地区来说，意味着造成了一种不公平的税收环境。

而高*勇教授则认为，因为增值税是一个链条管理，必须全国连成线才行。所以，增值税一旦在东北老工业基地试行，只要是基本顺利，就会很快向全国推广，不然可能会产生很大的问题。

消减税负不公平

**教授认为，现行增值税存在的主要问题，不仅是对扩大投资、设备更新和技术进步有抑制作用，而且还造成基础产业和高新技术产业税负重于其他产业，不利于相关产业发展。同时，它也使得国内产品税负重于外国产品，不利于内外产品平等竞争。

在实际操作中，国内生产的设备征收增值税，但为了吸引外资，按照国际惯例又采取了进口设备免征增值税的做法。这就牺牲了国产设备与进口设备的平等竞争。另一方面，内资企业的实际税率远高于名义税率，而外资企业的实际税率就是名义税率，内外资企业的税负不公平。而这两方面的矛盾都需要靠实行消费型增值税来加以解决。

实行消费型增值税，不仅可取得对企业的普遍减税的效果，也能消除税负不公平，解决内外资企业对固定资产进项税扣除的区别对待问题，解决进口与国产设备分别实行不同的征、扣税办法而导致的政策分歧。“减税”和“中性”构成了消费型增值税优于生产型增值税的两大特点。

世界范围内的新一轮税制改革正在开始。许多国家为应对越来越激烈的国际竞争和经济的全球化，正在研究实施税制改革。OECD(经济合作发展组织)国家对新一轮的税制改革，提出了“降低税率，简化税制，拓宽税基，提高效率”的口号。减税是本次税制改革浪潮的重点，各国都在降低税率，激励投资，努力增加个人收入，扩大消费需求。

同时，与上个世纪80年代从美国开始的世界性税制改革浪潮相同，本次的改革仍然注重税种中性，即只有在市场失灵的情况下，税收才应当是“非中性”的，才需对经济实施适当的干预。

中国此次增值税的改革是与国际税改潮流相一致的。