代销行为的涉税分析-法师兄

代销行为的涉税分析

来源：法律编辑整理时间： 2023-05-04 21:23:52 97 人看过

一、代销行为的涉税分析

代销方式通常有两种：一是视同买断方式，二是收取手续费方式。根据增值税暂行条例实施细则规定，将货物交付其他单位或者个人代销和销售代销货物均为视同销售行为，需要缴纳增值税。因此不管是收取手续费方式还是视同买断方式的代销行为，都负有增值税的纳税义务;而收取手续费又是一种代理行为(属于服务业)，还负有营业税纳税义务。

二、代销方式选择的纳税筹划案例分析

甲公司和乙公司签订了一项代销协议，由乙公司代销甲公司的产品，该产品成本为800元/件。现有两种代销方式可以选择：

一是收取手续费方式，即乙公司以1200元/件的价格对外销售甲公司的产品，向甲公司收取200元/件的代销手续费;

二是视同买断方式，乙公司每售出一件产品，甲公司按1000元/件的协议价收取货款，乙公司在市场上仍要以1200元/件的价格销售甲公司的产品，实际售价与协议价之差200元/件归乙公司所有。

若甲公司为一般纳税人，则甲公司可抵扣的进项税为100元/件;若甲公司为小规模纳税人，则100元/件计入产品成本后，使产品成本增至900元/件。以上价款均为不含税价款，且城建税税率为7%，教育费附加征收率为3%。

以下分四种情况对其代销方式的选择进行纳税筹划。

(一)甲公司和乙公司均为一般纳税人

方案一：收取手续费方式。

甲公司增值税=1200×17%-100=104(元);城建税及教育费附加=104×(7%+3%)=10.4(元);所得税税前利润=1200-800-200-10.4=189.6(元)。

乙公司增值税=1200×17%-1200×17%=0(元);营业税=200×5%=10(元);城建税及教育费附加=10×(7%+3%)=1(元);所得税税前利润=200-10-1=189(元)。

方案二：视同买断方式。

甲公司增值税=1000×17%-100=70(元);城建税及教育费附加=70×(7%+3%)=7(元);所得税税前利润=1000-800-7=193(元)。

乙公司增值税=1200×17%-1000×17%=34(元);城建税及教育费附加=34×(7%+3%)=3.4(元);所得税税前利润=1200-1000-3.4=196.6(元)。

可见，采用方案二，甲、乙公司分别多获取所得税税前利润3.4元和7.6元，因此，应采用视同买断方式。

(二)甲公司为一般纳税人，乙公司为小规模纳税人

方案一：收取手续费方式。

甲公司增值税=1200×17%-100=104(元);城建税及教育费附加=104×(7%+3%)=10.4(元);所得税税前利润=1200-800-200-10.4=189.6(元)。

乙公司增值税=1200×3%=36(元);营业税=200×5%=10(元);城建税及教育费附加=(36+10)×(7%+3%)=4.6(元);所得税税前利润=1200-1200×(1+17%)+200-10-4.6=-18.6(元)。

方案二：视同买断方式。

甲公司增值税=1000×17%-100=70(元);城建税及教育费附加=70×(7%+3%)=7(元);所得税税前利润=1000-800-7=193(元)。

乙公司增值税=1200×3%=36(元);城建税及教育费附加=36×(7%+3%)=3.6(元);所得税税前利润=1200-1000×(1+17%)-3.6=26.4(元)。

可见，采用方案二，甲、乙公司分别多获取所得税税前利润3.4元和45元，因此，应采用视同买断方式。

(三)甲公司为小规模纳税人，乙公司为一般纳税人

方案一：收取手续费方式。

甲公司增值税=1200×3%=36(元);城建税及教育费附加=36×(7%+3%)=3.6(元);所得税税前利润=1200-900-200-3.6=96.4(元)。

乙公司增值税=1200×17%-1200×3%=168(元);营业税=200×5%=10(元);城建税及教育费附加=(168+10)×(7%+3%)=17.8(元);所得税税前利润=1200-1200+200-10-17.8=172.2(元)。

方案二：视同买断方式。

甲公司增值税=1000×3%=30(元);城建税及教育费附加=30×(7%+3%)=3(元);所得税税前利润=1000-900-3=97(元)。

乙公司增值税=1200×17%-1000×3%=174(元)。城建税及教育费附加=174×(7%+3%)=17.4(元);所得税税前利润=1200-1000-17.4=182.6(元)。

可见，采用方案二，甲、乙公司分别多获取所得税税前利润0.6元和10.4元，因此，应采用视同买断方式。

(四)甲、乙公司均为小规模纳税人

方案一：收取手续费方式。

甲公司增值税=1200×3%=36(元);城建税及教育费附加=36×(7%+3%)=3.6(元);所得税税前利润=1200-900-200-3.6=96.4(元)。

乙公司增值税=1200×3%=36(元);营业税=200×5%=10(元);城建税及教育费附加=(36+10)×(7%+3%)=4.6(元);所得税税前利润=1200-1200×(1+3%)+200-10-4.6=149.4(元)。

方案二：视同买断方式。

甲公司增值税=1000×3%=30(元);城建税及教育费附加=30×(7%+3%)=3(元);所得税税前利润=1000-900-3=97(元)。

乙公司增值税=1200×3%=36(元);城建税及教育费附加=36×(7%+3%)=3.6(元);所得税税前利润=1200-1000×(1+3%)-3.6=166.4(元)。

可见，采用方案二，甲、乙公司分别多获取所得税税前利润0.6元和17元，因此，应采用视同买断方式。

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法律规定，当事人约定由第三人向债权人履行债务，第三人不履行债务或者履行债务不符合约定的，债务人应当向债权人承担违约责任。债权人接受第三人履行后，其对债务人的债权转让给第三人，但是债务人和第三人另有约定的除外。代为履行债务承担的方式债务承担是指基于债权人、债务人与第三人之间达成协议，将债务移转给第三人承担，由第三人取代债务人承受合同义务。债务移转可以是全部移转，也可以是部分移转，在债务全部移转的情况下，债务人已经脱离了原来的合同关系，而由第三人取代原债务人承担原合同债务。正是从这个意义上，学者通常将债务的全部移转称为免责的债务承担。在债务部分移转的情况下，原债务人并没有脱离债的关系，而第三人加入债的关系，并与债务人共同向同一债权人承担债务，此种方式也称为并存的债务承担。为研究目的，本文所研究的债务承担，只是免责的债务承担。所谓第三人履行，是指第三人在未与债权人或债务人达成转让债务的协议并成为

2023-08-15

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醉驾
醉驾的行为分析

醉驾是指因饮酒而完全丧失或部分丧失个人意志，在这种状态下驾驶机动车的行为。一般来说，如果没有恶劣情况，醉酒驾驶将被判处三年以下有期徒刑或拘役，拘役最多六个月。根据《中华人民共和国刑法》的规定，违反交通管理法规，造成重大事故、重伤、死亡或者重大损失的，处三年以下有期徒刑或者拘役；交通事故发生后逃逸或者有其他特别恶劣情节的，处三年以上七年以下有期徒刑；因逃逸致人死亡的，处七年以上有期徒刑。拘役期限为一个月以上六个月以下。醉驾的量刑幅度是怎样的如果只是单纯的醉驾没有造成交通事故的，按危险驾驶罪进行量刑，如果造成交通事故的，按交通肇事罪进行量刑。《中华人民共和国刑法》第一百三十三条【交通肇事罪；危险驾驶罪】违反交通运输管理法规，因而发生重大事故，致人重伤、死亡或者使公私财产遭受重大损失的，处三年以下有期徒刑或者拘役；交通运输肇事后逃逸或者有其他特别恶劣情节的，处三年以上七年以下有期徒刑；因逃逸致人

2023-07-03

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