对于预售收入，按规定应缴纳的营业税和土地增值税直接反映在房地产企业应纳税款的借方。销售收入实现时，预缴税金转入营业税金及附加。

举例：某房地产公司2008年开始开发B市a地块，a地块共建A1、A2楼盘，A1楼盘2008年8月开始销售，2009年10月竣工；A2楼盘2009年2月开始销售，2009年未竣工。2008年，共获得房地产预售资金4000万元。当年管理人员工资支出50万元，业务招待费90万元，广告费300万元；2009年A1房地产销售收入2000万元（假定为竣工后销售收入），A2房地产预售款5000万元，A1房地产开发总成本4000万元。当年管理人员工资支出55万元，业务招待费60万元，广告费200万元（营业税、城建税、教育费附加5.55%，土地增值税5.55%），预缴1%，预计毛利率10%。a房地产公司对上述业务进行会计处理，编制如下会计分录（单位：万元）：

2008年度会计处理：

（1）2008年度预售住房公积金收入

借款：银行存款4000

借款：预收-A1房地产4000。（2）预缴营业税，城建税和土地增值税借款：应交税金-应交税金营业税-A1房地产200应交税金-应交城建税-A1房地产14应交税金-应交教育费附加-A1房地产8应交税金-应交土地增值税A1房地产40贷款：银行存款262。（3）支付管理人员工资、业务招待费、广告费贷款：管理费用-工资50（4）年末，根据账面价值与计税基础的差额，对预收款项进行递延所得税处理，即[4000×10%-4000×（5.55%+1%）]×25%=34.5。

借：递延所得税资产34.5。

信贷：所得税费用34.5。

2008年，预收款项按账面价值与计税基础的差额进行递延所得税处理，按行业会计准则计算的税前会计利润为-440万元。2009年会计处理：

（1）2009年收到A2房地产预售款

借款：银行存款5000

借款：预收-A2房地产5000。

（2）A2房地产预售收入预缴营业税和土地增值税

借款：应交税金-应交营业税-A2房地产250

应交税金-应交城建税-A2房地产17.5