企业所得税的税收筹划

所谓企业所得税，是指对中华人民共和国境内的一切企业(不包括外商投资企业和外国企业)，就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得而征收的一种税。现行的企业所得税法主要是1993年12月23日国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》(以下简称“条例”)和1994年2月4日财政部发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》。

1.企业所得税的特点

(1)征税对象是所得额。

(2)应税所得额的计算比较复杂。

(3)征税以量能负担为原则。

(4)实行按年计征、分期预缴的征税办法。

2.企业所得税的征税对象

企业所得税是以纳税人取得的生产、经营所得和其他所得为征税对象。

3.企业所得税税率

企业所得税税率有法定税率和优惠税率两种。

(1)法定税率

根据规定，通行企业所得税的法定税率是33%。

(2)优惠税率

所谓优惠税率，是指对应纳税所得额在一定数额之下的企业给予低税率照顾，分为18%和27%两种。根据规定，年应纳税所得额在3万元以下(含3万元)的，减按18%的税率征收;年应纳税所得额超过3万元至10万元以下(含10万元)的，减按27%的税率征收。

4.企业所得税税收筹划的步骤

通常，企业所得税税收筹划的基本步骤是：

(1)确定收入额，并尽可能将某些项目的收入排除在外。

(2)确定成本、费用、损失额，并尽可能将某些项目的成本、费用和损失包括在内。

(3)正确计算并确定企业利润总额，并尽可能缩小化。

(4)计算弥补以前年度亏损额，只要不超过5年，弥补额越多，应纳税所得额越少，对节税越有利。

(5)计算应纳税所得额。

(6)计算境外税收抵免额，并尽可能多地抵免，抵免越多，应缴税额越少。

(7)计算应纳所得税额，并尽可能挂靠低档优惠税率，在应纳税所得额一定的条件下，税率越低，对节税越有利。

上述各步骤，一般结合企业的账簿进行，根据企业对收入、成本、费用、损失的处理方法，调整那些和税收规定相悖的地方，即在企业账面利润的基础上，调整与应纳税所得额的差额。这样，企业所得额的计算转化为账面利润的调整问题。但调整账面利润，并不一定意味着企业账面必须进行调整，可在申报应纳税所得额时，将账面利润加上(或减去)差额。