委托加工材料是指企业委托其他单位加工的各种材料、商品和其他材料。企业委托其他单位加工材料的成本，包括加工过程中实际消耗的材料成本、支付的加工费用和应当承担的运杂费，所缴纳的税款包括委托加工材料应当承担的消费税（指消费税应税范围内的加工材料）。

为反映和监督委托加工材料的增减变动和结存情况，企业应设立“委托加工材料”科目，借方登记委托加工材料的实际成本，贷方登记加工材料的实际成本和剩余材料的实际成本，期末余额记入借方，反映企业委托加工未完工材料的实际成本和加工材料的运杂费。委托加工的物料也可以用计划成本或销售价格来计算，类似于库存商品。【例1】a公司委托量具厂加工一批量具，发放一批材料。计划费用7万元，材料费差率4%，运杂费2200元，银行存款。

（1）发料时：

委托加工材料借款：72800原材料借款：70000材料成本差2800

（2）支付运输杂费时：

委托加工材料借款：2200

借款：2200银行存款

需要注意的是，企业向其他单位寄送加工材料时，如果采用计划成本或销售价格核算，还应结转材料成本差异或商品购销价格差异，贷记或借记“材料成本差异”科目，或借记“商品购销差价”账户。（2）加工费、运输费等的支付【例2】承诺【例1】，a公司向银行支付上述量具加工费20000元。（3）成品验收入库。[例3]根据[例1]和[例2]，a公司代表a公司收回量具厂加工的量具，并由银行支付2500元的运杂费。该量具已验收入库，计划造价11万元。会计处理如下：

（1）支付运杂费时：

借用：2500委托加工材料

借用：2500银行存款

（2）量具入库时：

借用：11万周转材料-低值易耗品/P>贷款：97500委托加工材料

材料成本差异12500

[例4]某公司委托D公司加工一批货物（属于应税消费品）；（1）1月20日发放一批材料，计划成本600万元，材料成本差异率-3%。会计处理如下：

①发出委托加工材料时：

借入：委托加工材料600万

贷记：原材料600万

②结转发出时应分摊的材料成本差异材料：

材料成本差额借款18万

委托加工材料贷记18万

（2）2月20日支付商品加工费12万元，应缴纳消费税66万元，回收后用于连续生产。消费税可以扣除。a公司和D公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17%。会计处理如下：

借方：委托加工材料12万

应交税金-66万

-20400应交增值税（进项税）

贷方：银行存款800400

（3）3月4日，往返运杂费用银行存款支付1万元。（4）3月5日，上述货物10万件（每件计划成本65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。

借方：库存商品65万件

贷方：委托加工材料595万件

材料成本差异55万件

需要注意的是，委托加工材料需要缴纳消费税的，应当将受托人代收代缴的消费税记入消费税科目“委托加工材料”回收后直接用于销售；回收后用于深加工的，计入“应交税费-应交消费税”科目。