借款费用准则的主要变化是什么
来源:法律编辑整理 时间: 2023-11-25 16:06:12 142 人看过

一、借款费用准则的主要变化

对比新、旧《借款费用》准则,主要变化表现在以下几个方面:

一是新准则扩大了借款费用可资本化的资产范围。新准则规定,符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。不仅包括固定资产,也涵盖了生产周期长的存货和投资性房地产,例如飞机、轮船、发电设备及房地产等,而且也可能包括无形资产,因为自行开发的无形资产所对应的借款费用如果符合新借款费用准则规定的条件则应予以资本化;另外,根据《企业会计准则第6号——无形资产》第十二条第二款的规定,以融资形式购入的无形资产所相关的借款费用,在符合新借款费用准则条件的所规定的资本化条件的情况下,也可以予以资本化。

二是新准则扩大了可予以资本化的借款范围,除了专门借款外,还包括一般借款,并且专门借款的借款费用在资本化期间可全额资本化,不再与资产的支出挂钩;对于一般借款的借款费用,在计算其资本化金额时,需要根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数,乘以所占用一般借款的资本化率,最终确定应予以资本化的利息金额。

三是新准则取消了采用直线法对折价和溢价的摊销。新准明确规定,借款存在折价或者溢价的,应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额,调整每期利息金额,同时这一规定与本次制定的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》相一致,从而取消了采用直线法对折价和溢价的摊销。

四是新准则取消了对于专门借款的辅助费用如果金额较小,也可以于发生当期确认为费用的规定。新准则明确规定,专门借款发生的辅助费用,在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的,应当在发生时根据其发生额予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本。

应该说这项规定对于生产周期长且借款金额巨大的制造业、房地产公司是很有利的,更能反映相关交易的经济实质。实施新会计准则将会提高此类企业的业绩。并且,这种会计处理的变更,带来的不仅仅是企业当前的会计利润增加,关键在于改善企业经营者的业绩考核指标,从而提高经营者扩大再生产的积极性,因此有可能会产生较大的正面影响。

二、借款费用准则与外资企业税法差异的分析

在新《借款费用》准则中具体明确了借款费用开始资本化、暂停资本化以及停止资本化的起点或终点时间,并且规范了借款费用资本化的计算方法;而在《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》(以下简称《实施细则》)第二十一条第二款中规定,企业借款用于固定资产的购置、建造或者无形资产的受让、开发,在该项资产投入使用前发生的利息,应当计入固定资产的原价。

对照税法与会计规定可以发现,借款费用的税法规定与会计准则之间存在一定的差异,研究这两方面的差异问题,一是有利于提高企业的会计信息质量,二是有利于减少企业在计算应缴企业所得税方面可能存在的风险。下面从借款费用资本化的起点与终点时间以及资本化金额计量方面的差异进行对比分析,以便找出解决问题的办法。

(一)、借款费用资本化的起点与终点时间差异

比较

在新《借款费用》会计准则中,具体明确了界定借款费用资本化的起点(即开始资本化)、终点(即停止资本化)及由于非正常情况下暂停资本化的条件:

1.借款费用开始资本化

借款费用同时满足下列三个条件的,才能开始资本化:

(1)资产支出已经发生,资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产以现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;

(2)借款费用已经发生;

(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

2.借款费用暂停资本化

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非常中断、且中断时间连续超过3个月的,应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用,计入当期损益,直至资产的购建或生产活动重新开始。如果中断是所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序,借款费用的资本化应当继续进行。

3.借款费用停止资本化

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。

《实施细则》中规定的借款费用资本化的起点是,只要为固定资产的购置、建造或者无形资产的受让、开发开始负担利息,就开始资本化,借款费用不允许在计算应纳税所得额时扣除;《实施细则》也不承认暂停资本化的问题,在建工程期间所负担的所有借款费用全部计入工程成本,不允许在计算应纳税所得额时扣除,并且不管该工程是否发生过非正常中断;《实施细则》规定的利息停止资本化的时间是该项资产投入使用,也不是会计规定的达到预定可使用或者可销售状态之后,因此在三个时间上会计规定与税法规定均存在明显差异。

(二)、借款费用资本化金额计量的差异比较

新《借款费用》准则明确规定了借款费用资本化金额计算的方法,下面按专门机构借款、一般借款分别介绍。

1、专门借款

为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。其中的专门借款是指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。即新准则规定将资本化期间内的专门借款的利息费用在扣减相关利息收入或收益后全部予以资本化。

2、一般借款

如建造符合资本化条件的资产占用一般借款的,其相关的利息费用也可以予以资本化,计算方法与旧准则中的专门借款利息资本化金额的计算方法相似。具体按下列步骤计算:

(1)、在应予资本化的每一会计期间,一般借款利息的资本化金额按如下公式计算:

每一会计期间一般借款利息的资本化金额=(至当期末止购建或者生产符合资本化条件的资产超出专门借款累计支出加权平均数)x资本化率

(2)、超出专门借款累计支出加权平均数按如下公式计算:

超出专门借款累计支出加权平均数=Σ[每笔资产支出金额x每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数]

为了简化会计计算,也可按月数作为计算

累计支出加权平均数的权数。

(3)、资本化率按下列原则确定:

①、购建或者生产符合资本化条件的资产只借入一笔的一般借款,资本化率为该项借款的利率;

②、为购建或者生产符合资本化条件的资产借入一笔以上的一般借款,资本化率为这些一般借款的加权平均利率。

加权平均利率=一般借款当期实际发生的利息之和/一般借款本金加权平均数x100%。其中,“一般借款本金加权平均数”按如下公式计算:

一般借款本金加权平均数=Σ[每笔一般借款本金x每笔借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数]

为了简化会计计算,也可按月数作为计算一般借款本金加权平均数的权数。

而《实施细则》规定固定资产的购置、建造或者无形资产的受让、开发涉及的所有利息(不仅仅包含资本化借款利息)全部计入该项资产的成本,不允许在计算应纳税所得额时扣除。

(三)、双方差异纳税处理调整建议

随着我国会计改革和税制改革的不断深入,会计准则、制度与税法的差异逐渐增大,“差异造成的工作量是可想而知的,由此增加财务核算成本和纳税成本也将是巨大的(董树奎等,《税收制度与企业会计制度差异分析及协调》,2003。)”。鉴于借款费用会计与外资企业所得税法的差异为暂时性差异,目前地方税收部门又对各类施工实行项目登记管理,为防止纳税人利用借款费用资本化时点进行税收调节,建议在核销施工项目的同时,要求纳税人向税务机关备案有关借款费用资本化的信息。在实行上述一系列的税收政策措施后,税收部门可以考虑在借款费用资本化方面,按会计准则处理结果执行,既保持双方一致,又减少会计与税务调整处理的工作量。

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    被判处拘役、三年以下有期徒刑的犯罪分子,符合下列条件的,可以宣告缓刑。对于18岁以下的人、孕妇和75岁以上的人,应当宣告缓刑:1、犯罪情节较轻;2、悔改;3、没有再犯罪的危险;4、宣告缓刑对居住社区没有重大不利影响。宣告缓刑可以根据犯罪情况,禁止犯罪分子在缓刑考试期间从事特定活动,进入特定区域和场所,联系特定人员。被宣告缓刑的犯罪分子,如果被判处附加刑,附加刑仍必须执行。可以判缓刑的条件是什么适用缓刑的条件有两个:1、适用缓刑的对象,必须是被判处拘役、3年以下有期徒刑的特定的犯罪分子。这些人所犯罪行比较轻,如果罪行较重,判处的刑罚在3年以上有期徒刑的,或者是累犯的,都不能适用缓刑。2、所犯罪行情节较轻并有悔改表现,确实不致再危害社会的。是否可以适用缓刑的关键是看适用缓刑犯罪分子是否具有社会危害性,对于不予关押确实不会危害社会的,才能适用缓刑。如果犯罪分子有可能危害社会,即使是被判处拘役、3
    2023-07-05
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  • 新旧准则关于待摊费用和预提费用的处理变化有哪些
    一、原准则中具有待摊性质的费用支出在新准则中的会计处理(一)低值易耗品和出租出借包装物对于旧准则中的低值易耗品和包装物在新准则中归类到“周转材料”科目核算。在指南关于“周转材料”的解释规定:1.本科目核算企业周转材料的计划成本或实际成本,包括包装物、低值易耗品,以及企业(建造承包商)的钢模板、木模板、脚手架等。企业的包装物、低值易耗品,也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。2.本科目可按周转材料的种类,分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。此外,指南规定企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等,比照“原材料”科目的相关规定进行处理。而周转材料的摊销可以采用一次转销法和其他摊销方法。至于其他摊销法具体包括哪些方法没有说明。我们认为,其他摊销方法应该和原来一样包括分期摊销和五五摊销。此外,由于指南仅对总账科目作了统一的规定,对于明细账设置并没有统一要求,因此,
    2023-04-27
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  • 近年来消费税政策的主要变化
    消费税作为引导消费、体现产业政策的税种,为当今世界各国普遍采用。尽管各国征收的税目不尽相同,但共同的特点都是对非必需品和奢侈品征税。2006年以来,我国对消费税政策进行了两次较大的调整。在2006年调整中,对游艇、高尔夫球及球具、高档手表等高档消费品征收消费税,提高了大排量汽车的税率,相对减少了小排量车的税收负担,同时对已具有大众消费特征的护肤护发品停止征收消费税,表明了中央政府通过税收手段,限制高消费行为的考虑。而扩大石油制品征税范围,对木制一次性筷子、实木地板征收消费税,也表明了以税收手段促进环境保护和节约资源的决心。在2009年的调整中,主要是提高现行成品油消费税单位税额,不再新设立燃油税,利用现有消费税税制、征收方式和征管手段,实现与成品油价税费改革相关工作的有效衔接。
    2023-06-07
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      新企业会计准则下,借款费用资本化率计算公式:借款的资本化率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数在新准则中,为购建符合资本化条件的资产而占用的一般借款,应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额。而在旧准则中,为购建符合资本化条件的资产而占用的一般借款并不纳入利息资本化的借款范围。新准则规
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      新准则体系虽然是中文的表述,但依据的是国际会计准则的精神,在框架结构上也是一样的。我国政府推行会计国际趋同的态度既积极,又不乏现实。新准则考虑到了中国经济目前的特点,针对特殊类别交易(如同一控制下企业合并等)和特定类型行业(如石油和天然气采掘业等)的会计核算提供了具体的规定,并保留了一些不同于国际会计准则的规定,包括不允许转回已计提的资产减值准备、针对某些政府补助的特殊会计处理和不具有投资关系的国