合同生效条件：揭示财务担保合同的基本要素-法师兄

合同生效条件：揭示财务担保合同的基本要素

来源：法律编辑整理时间： 2023-07-12 08:32:00 475 人看过

担保合同的生效要件包括：1．履行约定的或法律规定的手续2．担保合同必须合法方才有效。根据有关法律和司法解释规定，下列担保合同无效：国家机关和以公益为目的的事业单位、社会团体违法提供担保的，担保合同无效。

“财务担保合同”的会计处理

通过对上述规定的分析，笔者认为新准则下担保业务的会计核算如下：

1．担保合同生效时

应将依据担保合同规定向被担保人收取的担保费作为一项金融负债－“财务担保合同”予以确认，借记“银行存款”等科目，贷记“财务担保合同”科目。同时，根据企业对外签订担保文件所记载金额计入或有负债（开出担保保证）辅助账中。

2．担保期间内

一方面，应分期摊销并确认担保费收入，按当期应确认的担保费收入，借记“财务担保合同”科目，贷记“担保费收入”科目。另一方面，应根据保后监管确定的风险程度对未到期的财务担保合同进行评估，按以下两项金额中较高者进行后续计量：

（1）按《企业会计准则第13号－或有事项》确定的金额；

（2）初始确认金额扣除按《企业会计准则第14号－收入》确定的累计摊销额后的余额。即按预计采取反担保措施可收回的金额借记相关资产，按上述计量方式确定的金额贷记“财务担保合同”科目，差额借记相关费用。

3．（1）被担保人提前清偿被担保的主债务而解除担保企业的担保责任

应将与该担保有关的“财务担保合同”金额全部冲销。按与该担保合同有关的财务担保合同账面余额借记“财务担保合同”科目，按原计入相关资产和费用的金额贷记相关资产和费用，差额贷记“担保费收入”科目。同时，在或有负债（开出担保保证）辅助账中注销该担保事项。

（2）被担保人未发生违约，如期偿还贷款：

应将与该担保有关的“财务担保合同”金额全部冲销，并在或有负债（开出担保保证）辅助账中注销该担保事项。

（3）被担保人发生违约

若违约发生在担保企业实施代偿之前，应通过对客户信用状况的跟踪判断，按照前述计量方式调整“财务担保合同”金额。若被担保人在此期间归还全部或部分贷款，则应将与该担保有关的“财务担保合同”金额全部或部分冲销。担保企业履行代偿义务时，应将与该担保有关的“财务担保合同”金额全部冲销。按与该担保合同有关的财务担保合同账面余额借记“财务担保合同”科目，按实际支付的代偿金额贷记“银行存款”，差额部分依次贷记相关资产和费用，并在或有负债（开出担保保证）辅助账中注销该担保事项。最终按照反担保措施的履行情况，确定与该项担保业务有关的损失。

现举例说明如下：担保企业与客户签订担保合同，合同约定担保企业于2007年8月一次性收取保费收入120万元，担保金额1000万元，2007年9月合同生效，担保责任期间为一年。

（1）8月，公司于担保合同生效前收到的被担保人交纳的担保费，应按实际收取的金额作为预收担保费处理（单位：万元，下同）：

借：银行存款120

贷：预收担保费120

（2）9月，担保合同生效，财务担保合同按照其公允价值即提供担保的取费进行初始确认：

借：预收担保费120

贷：财务担保合同120

同时应根据公司对外签订担保文件所记载金额计入或有负债（开出担保保证）辅助账中。

（3）9－12月，每月末确认当月的担保费收入（本例假定担保企业采用直线法在担保期间内确认担保费收入）：

借：财务担保合同10

贷：担保费收入10

（4）2007年末，财务担保合同的账面价值为80万元。此时保后财务监管部门发现客户财务状况严重恶化，很可能到期无法偿还债务，同时预计通过各项反担保措施能收回的金额为700万元。此时按照《企业会计准则第13号－或有事项》确定的金额高于担保收入累计摊销额后的余额，则：

借：应收代偿款700

业务及管理费220

贷：财务担保合同920

（5）合同期满前每月末确认担保费收入：

借：财务担保合同10

贷：担保费收入10

同时，应按CAS13号和CAS14号两项金额中较高者对“财务担保合同”进行后续计量，若客户经营状况未发生好转，则：

借：业务及管理费10

贷：财务担保合同10

（6）该担保业务可能出现如下几种情况：

被担保人于2008年6月提前清偿债务，担保企业应在或有负债（开出担保保证）辅助账中注销该担保事项，且将与该担保有关的“财务担保合同”金额一次性冲销。

借：财务担保合同－财务担保准备金1000

贷：应收代偿款700

业务及管理费280

担保费收入20

债务到期时，客户全额还清债务，担保企业应在或有负债（开出担保保证）辅助账中注销该担保事项，且将与该担保有关的“财务担保合同”金额一次性冲销。

借：财务担保合同－财务担保准备金1000

贷：应收代偿款700

业务及管理费300

债务到期时，客户未能如期偿还债务，被担保人发生违约至担保企业实施代偿期间，应根据客户的信用状况调整“财务担保合同”余额。若此期间客户部分偿还债务500万元。

借：财务担保合同－财务担保准备金500

贷：应收代偿款500

担保企业履行代偿义务时，则应在或有负债（开出担保保证）辅助账中注销该担保事项，且将与该担保有关的“财务担保合同”金额一次性冲销，公司代偿500万元时，

借：财务担保合同500

贷：银行存款500

若最终通过处理反担保抵押物等措施，实际收回400万元，

借：银行存款400

贷：应收代偿款200

业务及管理费200

《中华人民共和国民法典》

第一百四十三条具备下列条件的民事法律行为有效：

（一）行为人具有相应的民事行为能力；

（二）意思表示真实；

（三）不违反法律、行政法规的强制性规定，不违背公序良俗。

第一百四十四条无民事行为能力人实施的民事法律行为无效。

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