某货运实业公司,主要经营国际货运、物资储存、报关、货物中转、汽车货运等业务,其营业税是按收取的全程运费减去付给其他承运企业的运费后的余额为计税依据,企业所得税实行查账征收。税务机关对其2001年度~2002年度的纳税情况进行检查时发现,该公司接受收据(水单)35份、假公路运输货运发票28份、假水路运输货运发票1份,共列支营运成本1860345.65元,少缴营业税及附加107084.87元、企业所得税448587.15元。
但在如何对该公司违法行为定性处理上,稽查人员出现了分歧。
一种意见认为虽然本案在客观上符合偷税的三个要件,但只有在税务机关有证据证明纳税人主观上具有偷税的故意,才能按偷税进行处罚,本案因无确切证据证明其有偷税的主观故意性,不应按偷税处罚。
另一种意见则认为该公司的行为是不折不扣的偷税,理由是企业行为达到了偷税的三个要件,而《税收征管法》并未强调主观故意性是偷税的必备构成要件。
企业在陈述、申辩中也认为,29份假运输发票是承运方开具的,35份收据(水单)是为其承运货物的境外远洋运输公司开具的境外发票。企业是在缺乏发票专业知识和真假发票鉴别能力且不知情的前提下,接受了这些货运单位开出的假发票和境外发票(水单),主观上没有偷税的故意,运费支出是确确实实发生了的,如果因此受处罚企业不能接受。
对事实性质的不同认定,将导致处理结果存在较大悬殊。而税务机关如不慎重处理,必将会为可能发生的行政诉讼埋下隐患。
从法理上分析此案,笔者认为,尽管偷税罪与偷税行为有一定的关联性,但二者有质的区别,主要体现在主观故意、偷税数额、比例大小和情节是否严重上。刑事司法领域的偷税罪强调主观方面的故意,而作为行政领域的偷税行为属客观归责,只要同时达到了主体、行为、后果三个构成要件即为偷税,而并未强调偷税的主观故意性。税务机关在进行行政处罚时,应按照行政法律、法规规定执行,而不能将刑事司法方面的规定作为税务行政处罚的依据。因此,主观故意不是偷税的必备要件,而只影响行政处罚的轻重。故此,笔者对前一种意见不赞同。
笔者倾向于第二种意见
第一,《税收征管法》第十九条规定:纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿,根据合法、有效凭证记账,进行核算。合法有效的凭证是指税务机关监制的各种发票,财政部门监制的行政性收据以及经财政、税务部门认可的自制票据。本案中当事人取得的收据(水单)和假发票,不是合法有效的凭证,故不得作为记账的依据,更不得进行各种税前扣除。
第二,按照《税收征管法》第六十三条的规定,构成偷税的要件有三个:
1、行为主体是纳税人;
2、偷税行为人用列举的偷税手段进行偷税;
3、不缴或少缴应纳税款的结果。其中之一进行虚假的纳税申报,造成不缴或少缴应纳税款的,是偷税,本案当事人(纳税人)用不符合规定的发票抵减营业税计税收入和企业所得税计税所得额进行纳税申报,造成不缴或少缴营业税及附加、企业所得税的后果,这一行为属进行虚假的纳税申报,并造成了少缴税款的事实,应按偷税论处。同时,国家税务总局《关于印发的通知》中也明确规定,实行汇算清缴的纳税人,应在规定的申报期内,依据现行的税法规定,进行纳税调整并填写纳税申报表,主动向税务机关进行纳税申报,纳税人对申报内容的真实性、税款计算的准确性和申报资料的完整性负法律责任。
本案中,该企业虽在汇算清缴期内进行了调整申报,但申报不实,造成了不缴或少缴税款的事实,因此应按偷税论处。
-
假票列支是否构成偷税
339人看过
-
银行没收企业假币款可以在税前列支吗
217人看过
-
个人抬头的通讯费发票可以在税前列支吗
480人看过
-
银行没收假币的损失可不可以税前列支
83人看过
-
售后服务费所得税可以税前列支吗
230人看过
-
开假票偷税漏税罚多少?
378人看过
纳税申报是纳税人就纳税事项向税务机关提出书面申报的一种法定手续。 税法规定,纳税人不论税务机关采取何种征收方式征收税款,均必须按期向税务机关报送统一格式的纳税申报表、财务会计报表和其他纳税资料,如实填报纳税事项,准确计算应纳税款,税务机关据... 更多>
-
税前支付违约金没发票列支可以吗?吉林省在线咨询 2023-04-051,合同违约金的收款方如果是单位,应该提供相关的合同和合法的收付款票据。 2,合同违约金的收款方如果是个人,应该提供相关的合同和收款人有效的收款证明,根据合同违约金实际发生额计入营业外支出。 3,经济合同的违约金可以在扣除企业所得税。 4,《企业所得税税前扣除办法》规定: 第六条除条例第七条的规定以外,在计算应纳税所得额时,下列支出也不得扣除: (二)因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金
-
偷税漏税可以构成犯罪吗甘肃在线咨询 2022-11-22《刑法》第二百零一条 纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报,逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金;数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的,处三年以上七年以下有期徒刑,并处罚金。 扣缴义务人采取前款所列手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,数额较大的,依照前款的规定处罚。
-
税前支付违约金没发票列支是可以的吗?西藏在线咨询 2022-07-13关于违约金没发票列支的情形,可以参考:《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。而《中华人民共和国发票管理办法》第三条也规定,本办法所称发票,是指在购销商品,提供或者接受服务以及从事其他经营活动中,开具、收取的收付款凭证。本例中该公司“支付违约金”这项活动既不属于“购销商品,提供或者接受
-
税前支付违约金没发票列支是否可以?四川在线咨询 2022-07-081,合同违约金的收款方如果是单位,应该提供相关的合同和合法的收付款票据。 2,合同违约金的收款方如果是个人,应该提供相关的合同和收款人有效的收款证明,根据合同违约金实际发生额计入营业外支出。 3,经济合同的违约金可以在扣除企业所得税。 4,《企业所得税税前扣除办法》规定: 第六条除条例第七条的规定以外,在计算应纳税所得额时,下列支出也不得扣除: (二)因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金
-
用假发票偷税漏税多少金额构成犯罪香港在线咨询 2022-11-13行为人使用假发票逃税达五万元以上,并且占各税种应纳税总额百分之十以上的,构成犯罪,构成的是逃税罪。逃税罪是指纳税人和扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段,逃避缴纳税款数额较大的行为。