税收饶-让是国际税收协定中谈判中的一个重要问题，税收饶-让在保障各国税收优惠政策的实施效果方面，起着积极的作用，但也有其不足之处。本文对国际税收饶-让地不足之处做简单的分析。

【关键词】国际税收;饶-让抵免

【正文】

一、税收饶-让抵免的产生及其特征

(一)税收饶-让抵免(TaxSpringCredit)，又称税收饶-让，是指一国政府(居住国政府)对本国纳税人来源于国外的所得由收入来源地国减免的那部分税款，视同已经缴纳，同样给予税收抵免待遇的一种制度

二、税收饶-让的不足之处

1、税收饶-让违背了税收中性原则.

税收中性就是说不应该由于征税因素，而改变原有的资源配置。对于国际资本而言，税收中性就包括了资本输出中性和资本输入中性。就是说不应由于征税因素而改变国际资本在各个国家之间的流入和流出，也不应影响投资者在国内、国外或各国之间的投资选择。既然在目前多数发展中国家都是相应制定种种税收优惠政策已吸引投资的情况下，税收饶-让的实施违背了资本输出的中性，因为税收饶-让的提供不会也不可能是不加区别的提供给一切国家。对一些国家给予税收饶-让，对另一些国家则不给予税收饶-让，对投资者而言这无疑是认为制造的投资差别和投资障碍。在同等条件下，对某个国家给予税收饶-让，就等于允诺去这个国家的投资者可以享有税收优待，必然造成在各个国家之间的投资差异以及国内和国外之间的投资差异。至于资本输入中性，它是要求对所有的资本流入一视同仁，对所有的投资者同等待遇。不得给任何类型的投资者提供特殊的优惠和优待。而税收饶-让的存在，正是使得在同一国家里的不同国别的投资者事实上享受了不同的税收待遇。一方国家的税收优惠获得另一方国家的认可给予税收饶-让，就等于是相应国家的投资者在本国的投资获得一种补贴、一种投资的税收减让，必然加速刺激这个国家的资本向本国的流入。这也是很多发展中国家要求给子税收饶-让的症结所在，从而破坏了资本输入中性。

2、税收饶-让损害了纳税公平的基础

税收要坚持公平原则，合理的税收制度是建立在公平纳税的基础之上。税收饶-让的存在，破坏了赋税公平的基础。首先，它破坏了税制的统一。一个完善的税收制度，应是科学、确实的法律体系。而税收饶-让正是把并未交纳的税收视同交纳，把并未完税的收入视同已经完税，致使部分应税所得合法逃避纳税，从而破坏了税制的严肃性、统一性。其次，税收饶-让造成投资国内和投资国外的纳税人之间的税负不均。投资国外的纳税人当其享受税收饶-让时，就等于获得了其部分收入的税收豁免。而投资国内的纳税人则没有此待遇，形成了境内、境外投资者的不同税收待遇和不同税收负担。再次，由于税收饶-让并不是不加区别地提供给任何一个国家，那么，即使同是境外投资者，这些境外投资者的税收负担也会仅由于其投资所在国是否被本国政府给予税收饶-让而各有差别.从而使得纳税人所应享有的公平纳税环境受到了破坏，公平纳税的尺度遭到了扭曲。