一、新旧债务重组准则差异分析
(一)债务重组定义上的差异旧准则的定义是:“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。”新准则的定义为:“在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。”新准则把“债务人发生财务困难”作为债务重组的前提条件,把“让步”作为债务重组的必要条件。可见旧准则是广义的定义,而新准则为狭义的定义。(二)对公允价值处理上的差异财政部于2001年重新修订了债务重组、非货币性交易和投资三项准则,强调了真实性和谨慎性,明确回避了采用公允价值计量。新会计准则体系引入公允价值,体现了我国会计准则与国际会计惯例接轨的趋势。(三)债务人会计处理上的差异债务人会计处理的主要变化在于对债务重组差额处理的变动。旧准则中规定,债务人将债务重组的差额确认为资本公积或当期损失。新准则中将差额分为两部分,一部分确认为债务重组利得;另一部分确认为资产转让损益或资本公积。(四)债权人会计处理上的差异债权人会计处理的主要变化在于债权人对债务重组损失和抵债的非现金资产价值的计量。旧准则规定以非现金资产或以债务转为资本清偿债务时,债权人要按重组债权的账面价值作为受让资产的入账价值;新准则按其公允价值入账,重组债权的账面价值与公允价值之间的差额,作为债务重组损失。二、新旧债务重组准则的实证分析为了更好地理解新《企业会计准则》下债务重组的会计处理,下面笔者就新旧会计准则的实例进行比较分析。实例1:甲公司欠乙公司应付账款10万元。因甲公司财务困难,经甲乙公司协商,达成重组协议:甲公司以转账支票一张,金额6万元,偿还所欠乙公司全部债务。乙公司对甲公司欠款已计提坏账准备1万元。旧准则:债务人甲作:借:应付账款—乙公司100000贷:银行存款60000资本公积—其他资本公积40000债权人乙作:借:银行存款60000坏账准备10000营业外支出—债务重组损失30000贷:应收账款—甲公司100000新准则:债务人甲作:借:应付账款—乙公司100000贷:银行存款60000营业外收入—债务重组利得40000债权人乙作:借:银行存款60000坏账准备10000营业外支出—债务重组损失30000贷:应收账款—甲公司100000分析:新准则规定债务人将债务重组的账面价值与实付现金的差额,计入当期损益。旧准则规定将重组债务的账面价值与实付现金的差额,确认为资本公积。新准则规定债权人重组债务的账面价值与收到的现金之间的差额,计入当期损益。旧准则规定债权人将重组债权的账面价值与收到现金之间的差额,计入当期损益。结论:由此可看出,债务人发生了变化,而债权人则没有变化。债务人将债务重组的账面价值与实际支付现金之间的差额,旧准计入资本公积,新准则则计入营业外收入,这使债务人执行新准则后,将增加企业净利润。采用旧准则时,债务人的债务重组利得虽计入资本公积,但税法规定仍需缴纳所得税。采用新准则后,会计处理与税法规定是一致的,不会影响企业的应纳税所得额,企业税负没有改变。转实例2:甲公司欠乙公司购货款60万。甲公司因财务困难,短期内不能支付货款。甲乙两公司经协商,甲公司以其生产的产品偿还债务,该产品的公允价值45万,其实际成本34万。同时,甲公司按公允价值开出增值税专用发票一张,增值税率为17%,增值税额为7.65万元。乙公司已计提坏账准备2万元。旧准则:债务人甲作:借:应付账款—乙公司600000贷:库存商品340000应交税费—应交增值税(销项税额)76500资本公积—其他资本公积183500债权人乙作:借:库存商品503500应交税费—应交增值税(进项税额)76500坏账准备20000贷:应收账款—甲公司600000新准则:债务人甲作:借:应付账款—乙公司600000贷:主营业务收入450000应交税费—应交增值税(销项税额)76500营业外收入—债务重组利得73500同时结转成本:借:主营业务成本340000贷:库存商品340000债权人乙作:借:库存商品450000应交税费—应交增值税(进项税额)76500坏账准备20000营业外支出—债务重组损失53500贷:应收账款—甲公司600000分析:新准则规定债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益;转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,确认为资产转让损益。旧准则规定债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额,确认为资本公积或当期损失。新准则规定债权人对受让的非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值之间的差额计入当期损益。旧准则规定债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。结论:由此可见,新准则下债务人视同销售,确认收入,结转成本,同时确认债务重组收益,这使债务人净利润增加。债权人接受的非现金资产入账价值发生了改变,并确认债务重组损失,使债权人净利润减少,两者税负都没改变。三、债务重组对企业财务的影响(一)对债务人财务的影响可使债务人的负债减少,从而降低债务人的资产负债率;可使债务人收益增加,但并不代表着盈利能力的增强;能够减轻债务人的未来财务负担;导致所有者权益的结构变化,影响未来利益分配关系,从一定意义上讲会导致实收资本或资本公积虚增;可以盘活部分闲置资产。(二)对债权人财务的影响会导致债权人的资产减少,产生债务重组损失;可以减轻债权人部分经济负担,减少资金占用量,降低资金使用成本;活化呆滞资金,加速资金周转,提高资产的真实性,保证速动资产的质量,增强资金的增值能力,增强企业的偿债能力,有利解除三角债;可以避免部分坏账损失,消除部分潜亏因素,提高企业损益的真实性;可改变债权人资产的性质,使部分流动资产变为长期资产。[参考文献][1]财政部.企业会计准则第12号——债务重组.2006(2).[2]财政部.企业会计准则——应用指南.2006(10).转
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新旧债务重组之间的准则是什么?山西在线咨询 2022-07-31三个债务重组会计准则的比较 (一)定义的变化新准则中债务重组的定义与98准则相同。与旧准则相比,新准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。因此新准则的适用范围更明确,以下几种情况不适用于债务重组准则: 1.债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的会计核算问题,或属于捐赠,使用其他准则;或重组债务未发生账面价值的变动,不必进行会计处理。 2.企业清算或改组时的债务重组,属于非持
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债务重组新准则对债务重组有哪些限制?湖南在线咨询 2022-11-02一、债务重组收益包括什么关于债务重组,从债务人方面看,新债务重组准则,将原先债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积金的处理,改为将债务重组收益计入营业外收入。确认的债务重组收益包括以下几种情况:一是债务人重组债务账面价值与实际支付现金之间的差额;二是重组债务账面价值与出让的非现金资产公允价值之间的差额;三是当债务转为资本,债务账面价值与出让股份公允价值总额之间的差额;四是修改其他债
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有关债务重组新准则有哪些湖南在线咨询 2022-08-10企业是否可以进行债务重组,必须首先要求对债务人的财务状况进行分析。这可以通过对企业的财务状况进行分析比较后判断,譬如可以分析企业的短期偿债能力、企业资产的质量、企业的利润质量以及企业的增长特性进行判断。显然,新准则在一定程度上抑止了企业随意利用债务重组进行利润操纵的行为,实际上是缩小了债务重组应用的范围。
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对新《债务重组准则》中债务评估的思考台湾在线咨询 2022-10-28XX公司、银行及投资公司三方于2007年签订《委托存款协议》、《委托贷款合同》,明确约定委托存款及贷款事宜,且当事人对款项已实际贷出均无异议,故本案应重点查明XX公司是否及依何种方式履行了《委托贷款合同》项下的还款义务。本案系债权人代位权诉讼,依最高人民法院《关于民事诉讼证据的若干规定》第5条第1款、第2款,XX公司应对履行《委托贷款合同》或该合同变动的事实承担举证责任。可见,XX公司并未举证证明
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新准则债务重组的新内容是哪些呢?新疆在线咨询 2022-07-27债务重组又称债务重整,是指债权人在债务人发生财务困难情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。也就是说,只要修改了原定债务偿还条件的,即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的,均作为债务重组。