1、公允价值下所得税会计暂时性差异分析。差额与适用税率的乘积确认为递延所得税负债。一是资产的账面价值大于其计税基础；二是负债的账面价值小于其计税基础。（2）可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在未来收回资产或者清偿负债期间，确定应纳税所得额时，能够产生可抵扣金额的暂时性差异。差额与适用税率的乘积确认为递延所得税资产。一是资产的账面价值小于其计税基础；二是负债的账面价值大于其计税基础。（3）虽然造成公允价值下所得税暂时性差异的原因很多，但本文仅对公允价值引起的所得税暂时性差异进行探讨。首先，资产的账面价值不等于其税基。新准则将公允价值引入交易性金融资产和投资性房地产的计量，将导致资产的账面价值与其计税基础不相等的情况。期末公允价值大于资产账面价值的，一方面增加相关资产的账面价值，另一方面确认公允价值变动收益，并计入“公允价值变动损益”。因为税法是按照收入费用观来衡量收入的，所以不确认持有期间这类资产的收入，所以会出现应纳税暂时性差异。但期末公允价值低于资产账面价值的，发生可抵扣暂时性差异。其次，负债的账面价值不等于其税基。当会计确认费用的时间和金额与税法规定的时间和金额不同时，两者之间会产生差异。按会计准则计算的交易性金融负债的会计摊销成本低于税法规定的摊销成本的，其账面价值低于计税基础，构成应纳税额的暂时性差异。此外，将流动负债和长期负债划分为其他金融负债，且调整后的部分新公允价值低于原公允价值的，与交易性金融负债类似。二是公允价值下资产组合的暂时性差异分析（1）公允价值在企业合并准则中的体现（2）在新企业会计准则中，大多直接或间接采用公允价值或现值计量，规范公允价值的计量和披露。企业资产并购重组是现阶段企业的一项重要经营活动，涉及公允价值的计量和判断，由此引起的所得税会计暂时性差异尤为突出。根据企业合并准则，非同一控制下企业合并的成本，包括购买方为企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值和直接相关费用之和在企业合并中发生的。发行的权益性证券存在公开市场且市场价格明确的，应当以该证券的市场价格作为确定其公允价值的依据，并考虑该证券交易量的影响和限制性条款的存在；已发行权益性证券无公开市场且无明确市价可遵循的，以购买方或被购买方的公允价值为基础确定权益性证券的价值。（2）企业并购暂时性差异。以发行股份合并为例，采用权益合并法进行合并的，不存在暂时性差异，因为合并方的资产和负债以被合并企业的账面价值为基础；采用购买法进行合并的，被合并方的资产和负债以被合并企业的账面价值为基础按评估确定的公允价值入账。合并符合投资性业务免税取得规定的，以合并前被合并企业资产、负债的账面价值为计税基础，并存在暂时性差异；如果合并不属于免税业务，且合并过程中已对各项资产增值征收相关税费，则以公允价值为计税基础，此时不存在暂时性差异。（三）企业整体资产转让的暂时性差异企业整体资产的转让，是指转让企业将其全部经营活动（包括全部资产和负债）或其独立的会计分支机构转让给接受方企业未经解散换取股权的接收企业，包括从事全部经营活动的股份公司法人股东或者其独立核算的股份分公司向股份公司配股。根据国税发（2000）118号文件的规定，企业在整个资产转让交易中支付的汇兑金额，除企业股权外，不超过已支付股权面值（或股本账面价值）的20%，转让企业经税务机关核实确认后，可以暂不计算确认资产转让的收入或损失。按照上述规定转让免税资产的，以转让企业资产的原账面价值作为转让资产的计税基础。采用评估值对转移进行会计处理的，形成暂时性差异；不符合上述规定的资产转移，应当确认转移过程中资产转移的利得和损失。此时，如果按照公允价值进行转让，账面价值和计税基础均为公允价值，不存在暂时性差异。（四）企业整体资产置换的暂时性差异企业整体资产置换，是指企业与其他企业之间，以其经营活动的全部或者独立的会计分支机构进行的整体交换，双方企业不会解散。企业间资产交换满足交易溢价（双方全部资产公允价值的差额）且货币性资产不超过换入资产公允价值的25%的，双方企业转让资产的收入或损失，经税务机关审核确认后，不予确认。此时，无论重置资产以何种价格入账，重置资产的计税基础只能是固定资产，重置前的账面价值按照新准则以公允价值入账，必然产生暂时性差异；如果交易溢价高于公允价值的25%，置换双方以公允价值计量，确认相应的资产转让收益，此时不存在暂时性差异。（1）公允价值在金融工具确认和计量中的应用是公允价值在金融资产中应用最突出的方面。在新会计准则中，规范金融资产确认、计量和披露的具体会计准则有四项，即：金融工具的确认和计量、金融资产的转移、金融工具的套期保值和列报。这四项标准为企业所涉及的金融资产业务处理提供了完整的指导。从以上四项具体会计准则可以看出，新企业会计准则以公允价值作为金融工具初始确认和计量、后续计量、最终计价和减值测试的准则。（2）金融工具确认和计量之间的暂时性差异企业将金融资产划分为可供出售金融资产时，其初始计量金额通常与税法规定的税前可抵扣金额相同；后续计量采用公允价值计量会计。公允价值与其账面价值之间的差额形成的利得或损失（除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外），直接计入所有者权益。金融资产终止确认时，直接计入所有者权益，计入当期损益；税法通常允许企业在转让或处置可供出售金融资产时，将投资成本税前扣除。可供出售金融资产按公允价值进行后续计量。期末该资产的账面价值为公允价值，公允价值变动计入当期损益