审计调整分录的编制是在对会计账目进行复核的基础上进行的，这就要求审计人员不仅要有丰富的会计专业知识和实践经验，而且要有丰富的审计专业知识和适当的审计方法和手段。第一，会计分录与审计分录的关系。会计分录是客观、公正地对各单位的经济业务进行审查、整理和记录的过程。它真实地反映了一个单位经济事务和资金往来的起源和发展。每个会计分录由借贷符号、会计科目和记账金额三个要素组成。审计分录是会计分录的延续。是根据报告期内会计核算存在的问题，对会计事项和业务进行的调整。它是对会计分录错误反映的纠正。

两者均以复式记账为基础，遵循借贷记账的原则。

2。会计分录与审计分录编制的出发点不同。会计分录的编制是积极的。它是根据经济业务及其事件的顺序和背景编写的，最终形成一组具有必然内在联系的条目。编制会计准则的法律依据是会计准则。

审计分录的编制是逆向的，没有问题的会计业务不需要调整，而有问题的会计业务是采用比较法，在原会计分录的基础上调整问题科目，一般通过调整借贷方向，冲掉错误的科目和金额，补充正确的科目和金额，最终形成一组无必要的科目，编制内部关联分录的法律依据是审计准则。（1）会计分录的编制

例1:2012年1月1日**公司购入L上市公司90万股，并将其划分为交易性金融资产，共计派发现金股利1415万元，其中已宣告但尚未派发的现金股利63万元，并支付了2万元的关联交易费用。2012年12月31日，交易性金融资产公允价值1452万元；2013年12月31日，交易性金融资产公允价值1402万元。假设持有期间无现金股利。

要求：准备上述业务的会计分录。分析如下：

1。2012年1月1日取得交易性金融资产时：

借方：交易性金融资产-成本1352万

应收股利-L公司63万

投资收益2万

贷方：银行存款1417万

2。2012年12月31日：借方：交易性金融资产-公允价值变动100万（1452-1352）

贷方：交易性金融资产-公允价值变动100万（1452-1352）

贷方：12月31日，2013年：

借方：公允价值变动损益500000

贷方：交易性金融资产-公允价值变动500000（1452-1402）

2013年12月31日：交易性金融资产账面余额=1352+100-50=1402（10000元）

借方：公允价值变动损益而损失50万

贷：交易性金融资产-公允价值变动50万（1452-1402）

2013年12月31日：交易性金融资产账面余额=1352+100-50=1402（万元）

从上述步骤1、2、3中我们发现：第一，会计分录的编制有严格的时间顺序；第二，会计分录的编制是建立在会计科目之间相应的余额基础上的；第三，会计分录的借贷者与借贷者之间存在着不可避免的内在经济关系；第四，会计分录的编制分录反映了经济事项的起源、发展和资本流动规律；

第五，会计分录作为记账凭证的内容是以经核实的原始凭证为基础的；

第六，会计分录的业务事项是以持续经营为基础的。（2）例2：三得利公司于2012年12月20日向**公司销售了一批货物。三得利公司开具的增值税专用发票显示，价格为1000万元，增值税为170万元，货物成本为800万元。货物于2012年12月20日发出，所有增值税在同一天收到。协议规定**公司有权在2013年3月20日前退货。三得利公司无法合理估计这批货的退货率。2012年12月20日，三得利在发出商品时做了如下会计处理：

分录1:

贷款：银行存款1170万

贷款：主营业务收入1000万

应交税费增值税（销项税）170万

分录2:

贷款：主营业务成本800万

贷款：库存商品800万

您是否同意三得利公司的做法，解释原因。如果没有，请准备审计调整条目。分析如下：

（1）我不同意三得利的做法。由于“本协议约定**公司有权在2013年3月20日前退货，三得利公司无法合理估计退货率”，该商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不符合收入确认条件，因此无法确认收入辨识。（2）准备审计调整分录。

分录1:

借方：主营业务收入1000万

应交税金增值税（销项税）170万

贷方：预收货款1170万

分录2:

借方：发出货物800万

贷方：主营业务成本800万

来自上述（1）（2）审计事项判断和审计分录编制的步骤，我们可以看到：

首先，审计分录的编制是以审计准则为基础的，审计准则首先判断被审计的会计事项，然后确定是否有必要编制调整分录；

第二，尽管借方和贷方都有第三，审计调整分录是与原问题分录合并后的正确会计分录。第四，审计分录的作用是纠正原来不合理的会计分录。第五，审计分录以会计分录为基础，是会计分录的延续；