例如,A公司1996年1月销售产品15000件,单价80元,货款未收到。
若采用直接冲销法处理,结果如下:
1996年发生应收账款时:
借:应收账款1200000
贷:销售收入1200000
1997年核准为无法收回的坏账:
借:管理费用1200000
贷:应收账款1200000
若A公司采用应收账款余额比例法,提取坏账比例为3%,公司如果采用备抵法处理,结果如下:
1996年发生应收账款时:
借:管理费用——坏账损失3600
贷:坏账准备3600
1997年确定为坏账时:
借:坏账准备1200000
贷:应收账款1200000
由此可见,采用备抵法可以增加当期扣除项目,降低当期应纳税所得额。即使两种方法计算的应缴纳所得税数额是一致的,但备抵法将应纳税款延期缴纳,等于享受到国家一笔无息贷款,增加了企业的流动资金。计算如下:
1200000元×33%=396000元
(1200000-3600)元×33%=394812元
(396000-394812)元=1188元
仅这一笔业务,备抵法就使企业无偿使用国家税款1188元。
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