合并报表抵销分录的编制有一个简单的内在逻辑，可以概括为两个“视角”（如果涉及合并报表所得税的会计处理，应增加一个税务视角，即：，注意抵免所得税对所有内部交易的影响）和“抵免方法”。两个“视角”，即报告编写者应同时从“合并个体”和“合并主体”的角度进行思考。“抵销法”是从“合并主体”的角度来看待“合并个人”的会计处理。重复记录的条目应相互抵消。（1）母公司长期股权投资对子公司所有者权益账户的冲减

[例1]a公司以货币资金向B公司投资1000万元，占其所有者权益的100%。

本次投资交易中，a公司增加“长期股权投资”，减少“货币资金”，对母公司其他账户无影响；B公司增加“货币资金”，同时增加“所有者权益”。但从“并购主体”的角度看，这种内部交易的经济实质只是货币资金的转移，没有其他影响。因此，应作抵销分录：

借方：所有者权益1000万

贷方：长期股权投资1000万

在上例中，如果a公司仅控制B公司，其“长期股权投资”仅占子公司所有者权益的一半，其中部分计入“少数股东权益”股东权益”。上例中，如果a公司向B公司投资800万元，占其所有者权益的80%，则抵销分录如下：

借方：所有者权益10000000

贷方：长期股权投资8000000

少数股东权益2000000

（2）母公司投资收益账户与子公司的利润分配项目对冲

子公司本身已经进行了利润分配，并通过“投资收益”进入母公司利润账户进行利润分配，因此应对盈余利润分配进行对冲。

[例2]a公司持有B公司80%的股权，子公司本期实现净利润200万元。提取盈余公积10%，派发现金股利100万元，并尝试进行相应的抵销处理。借方：投资收益160万，少数股东损益40万，贷方：利润分配-提取盈余公积20万，利润分配-应付股利100万，利润分配-未分配利润80万，抵销内部负债商品交易

[例3]母公司以1000万元的价格向子公司销售成本800万元的商品，子公司期末对外销售无法实现且未支付货款（假设不考虑税金）。尽量在期末抵消。

对于此交易，母公司做销售业务处理：

借方：应收账款10000000

贷方：营业收入10000000

借方：营业成本8000000

贷方：库存商品8000000

本次交易的采购处理：借方：库存商品8000000

信用：应付账款800万

从集团合并主体的角度看，它只是存货的转移，不应作为销售和采购处理。因此，存货的确认收益、结转成本和高估成本应当予以转回。

借方：营业收入10000000

贷方：营业成本8000000

存货2000000

借方：应付账款10000000

贷方：应收账款10000000

（4）内部固定资产交易

[例4]母公司以账面价值出售存货价值50万元的子公司作为管理固定资产，以60万元的价格支付，未支付。

对于该业务，母公司做销售处理：

借方：应收账款60000d

贷方：营业收入600000

借方：营业成本500000

贷方：存货500000

子公司做固定资产采购处理：

借方：固定资产60万贷方：应付账款60万类似存货内部交易，抵销分录为：借方：营业收入60万贷方：营业成本50万贷方：固定资产10万贷方：应付账款60万贷方：应收账款60万

第二，内部交易的期间抵销

（1）存货内部交易的期间抵销

存货内部交易，卖方的毛利已计入卖方的最终损益，并结转至期初留存收益下一个时期。如果在下一期已被本集团出售，一方面应在合并报表期初冲减未分配利润。另一方面，应当减记当期合并经营成本；对外销售尚未实现的，应当减记合并期初的留存收益，降低合并存货成本。

[例5]按照例3，假设母公司上期销售的存货子公司已实现对外销售，则抵销分录为：

借方：期初未分配利润200万

贷方：营业成本200万

如果尚未实现对外销售，则抵销分录为：

借方：期初未分配利润200万

贷方：存货20万