内部审计应如何检查账外资金:首先,从了解被审计单位的基本情况入手,找出疑点,有针对性地进行审计第一次进入被审计单位时,应充分了解被审计单位的基本情况被审计单位的内部控制制度、行业特点和财务会计。主要包括:(1)业务性质、业务规模和组织结构;(2)审计期间上级单位的经营情况和评价;(3)财务会计组织和工作组织;(4)被审计单位管理人员素质;(5)内部控制的设计和运行,了解上述基本情况的方法主要有:(1)查阅上一会计年度的审计报告和工作底稿;(2)查阅被审计单位的会议记录、合同等业务信息;(3)实地检查被审计单位的生产经营场所和设施;(四)询问被审计单位的财务管理人员。
通过了解被审计单位的基本情况,审计人员可以分析内部控制的薄弱环节,安排适当的审计程序,进行有针对性的审计。在初次审计中,首先要检查被审计单位的工作环境,了解生产性质,并根据情况分析哪些环节容易出现问题,如被审计单位在审计过程中是否租用了被审计单位的房屋、自有油库等,我们可以参考相关账目,关注收入是否完全入账。如果涉及现金收入,还应审查现金管理是否符合要求。
了解被审计单位的基本情况是一种非常有效的审计程序,实施该程序往往能以较少的审计工作量取得较好的审计效果。在对某单位的审计中,我们发现有很多临街房,都租给了个体户,工厂里还新建了职工宿舍。于是我们安排对这两个项目进行审计,发现15万元的租金没有入账,转到了“小金库”。新建职工宿舍154万元,未计入资产账户,资金来源为“小金库”。根据这两条线索,我们查到小金库资金是201万元。二是尽可能获取被审计单位在审计年度内的所有合同、协议,检查合同号是否连续。
审查合同协议书是否存在以下问题:(1)将合同金额与财务分录金额核对,是否有收入未入账或无正当理由低于合同价格入账;(2)检查是否存在虚假合同结算、虚假成本清单、资产转移等情况。我们在对某公司审计过程中发现,某项目收入比合同约定金额少186万元,且没有相应的合同变更,项目成本相对较高。经核实,合同约定的剩余收入213万元已转入公司多元化企业账户。三是审核银行对账单,特别注意期初、期末余额较大的银行账户。在审计过程中,要重点关注以下内容:银行账户余额与企业账户余额是否一致;银行账户借贷金额与企业账户借贷金额是否一致;计算当年利息收入,核实金额是否一致正常。
当企业账户、银行账户余额与本期金额不一致时,应查明原因,考虑是否存在挪用公款或将企业资金转入“小金库”的情况。如果银行账户期初和期末余额较大,利息收入较小,则应考虑被审计单位是否有购买国债等短期投资行为,且不记录相应的收入。我们在对某单位的审计中发现,某银行账户期初、期末余额较大,甚至远远超过借款人当年的金额,而该账户的银行存款利息收入较小。针对这一异常情况,我们进一步核实发现,该单位3年前利用银行存款500万元购买国债等短期投资,共产生收入228万元,转入“小金库”账户。四是检查被审计单位是否有自制票据,票据所列金额是否及时足额入账。利用自制收据套取现金的诈骗可能性较大,因此应对自制收据进行详细检查。比如,我们对某单位所有自制票据的年度收款和财务入账进行审计时,发现年度收款金额比财务入账金额多16.5万元。经核实,这部分现金由单位接待人员保管,用作单位招待费,未入账。在对某单位的审计中,我们发现工资月付凭证的附件中注明了扣除额,但未计入财务账目。根据线索,我们发现该单位将各种罚款存入个人存折31万元,形成“小金库”。6检查被审核单位的考核记录和工作报告,注意考核指标中是否有需要上级部门消除或解决的费用,并找出原因。我们在对某单位进行审计时发现,该单位年终经营考核报告中提到“在考核费中,总行需剔除工程造价201万元”。通过对线索的详细调查,发现该项目账面反映亏损较大,原因是该单位直接将265万元的项目收入转回并转入多元化经营单位账户,用于发放员工奖金。7注意各种材料提供的信息,注意它们之间是否有矛盾。
在对某单位的审计中,我们发现,凭证的三级明细账列示该单位有航煤管道项目,但报告中并未披露该项目的收入和成本。据初步统计,工程造价达172万元。进一步实施后,项目收入已转入多元化经营单位账户,年底全部成本分摊计入其他项目。
验证账户外资金的方法有很多种。根据被审计单位的经营环境、行业特点、会计核算方法、经营理念等因素,审核方法也有所不同。具体的审核方法归根结底与审计师的专业水平、工作经验和职业判断能力密切相关。
随着财务人员业务水平的提高和财务电算化的普及,被审计单位对外账户的设置方式越来越隐蔽,给审计工作带来了更大的挑战。但是,只要审计人员不断加强业务学习,提高业务素质,履行职责,就可以查清各种账外资金,确保国有资产安全、完整、有效运行。
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