(1)本科目核算企业为在建工程准备的各种物资的价值,包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。
(2)本科目应当按照专用材料、专用设备、工器具等进行明细核算。
工程物资发生减值准备的,应在本科目设置减值准备明细科目进行核算,也可以单独设置工程物资减值准备科目进行核算。
(3)工程物资的主要账务处理
①企业购入为工程准备的物资,借记本科目,贷记银行存款、其他应付款等科目。涉及增值税的,应结转相应的增值税额。
②领用工程物资,借记在建工程科目,贷记本科目。工程完工后将领出的剩余物资退库时,做相反的会计分录。涉及增值税的,应结转相应的增值税额。
③资产负债表日,根据资产减值准则确定工程物资发生减值的,按应减记的金额,借记资产减值损失科目,贷记本科目(减值准备)。
领用或处置工程物资时,应结转已计提的工程物资减值准备,借记本科目(减值准备),贷记在建工程等科目。
④工程完工,将为生产准备的工具和器具交付生产使用时,借记包装物及低值易耗品等科目,贷记本科目。
工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的,借记原材料等科目,贷记本科目;采用计划成本核算的,应同时结转材料成本差异。涉及增值税的,应结转相应的增值税额。
工程完工后剩余的工程物资对外出售的,应确认其他业务收入并结转相应成本。
(4)本科目期末借方余额,反映企业为在建工程准备的各种物资的价值。
【例】甲企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资600000元,支付的增值税额为102000元,全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批,实际成本为70000元,税务部门确定的计税价格为100000元,增值税税率17%;工程人员应计工资200000元,支付的其他费用40000元。工程完工并达到预定可使用状态。
该企业应作如下会计处理:
(1)购入工程物资时:
借:工程物资702000
贷:银行存款702000
(2)工程领用工程物资时:
借:在建工程702000
贷:工程物资702000
(3)工程领用本企业生产的水泥,确定应计入在建工程成本的金额为:
借:在建工程87000
贷:库存商品70000
应交税费——应交增值税(销项税额)17000
(4)分配工程人员工资时:
借:在建工程200000
贷:应付职工薪酬200000
(5)支付工程发生的其他费用时:
借:在建工程40000
贷:银行存款等40000
(6)工程完工转入固定资产成本为:702000+87000+200000+40000=1029000(元)
借:固定资产1029000
贷:在建工程1029000
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