制约税收筹划的因素不外乎有以下几个方面：

1.纳税人自身状况

影响税收筹划潜力的纳税人自身因素主要包括纳税人的经营规模、业务范围、组织结构、涉及税种的多少、纳税金额等。一般来讲，企业的经营规模越大，组织结构越复杂，业务范围越广，缴纳的税种越多，纳税的金额越大，则税收筹划的空间也就越广阔，获取节税利益的潜力也就越大。

2.税制因素

影响税收筹划潜力的税制因素主要包括三个方面：具体税种的税负弹性、税收优惠条款和递延纳税条款。

（1）具体税种的税负弹性。一般而言，税基越宽，税率越高，税负就越重，或者说税收扣除越大则税负就越轻。

（2）税收优惠对税收筹划潜力的影响表现为：税收优惠的范围越广，差别越大、方式越多、内容越丰富，则纳税人税收筹划的活动空间就越广阔，节税的潜力也就越大。因此，纳税人进行税收筹划时应考虑：①有没有地区性的税收优惠；②是否有行业性税收倾斜政策；③减免税期如何规定；④对纳税人在境外缴纳的税款是否采取避免双重征税的措施，采取什么样的方式给予抵免等等。

（3）递延纳税。递延纳税可从两方面给企业带来经济利益：一是由于税款的滞延相当于纳税人在滞延期内取得一笔同税款相等的政府无息贷款，有利于纳税人资金周转，节约了纳税人的利息支出；二是在通货膨胀的环境中，延期缴纳的税款的币值下降，从而减少了实际纳税支出。一般而言，税收法规中有关递延纳税的条款以及规定项目越多，纳税人税收筹划的内容也就越丰富，节税的潜力就越大。

3.税收筹划实施的复杂性客观上制约税收筹划的发展

要进行税收筹划，一方面必须对税收政策法规进行充分分析和掌握，找到实施税收筹划的合理空间，另一方面又必须在纳税义务发生之前进行周密、细致的筹划。因此，其实施的复杂性使得许多纳税人望而却步。

4.社会对税收筹划的法律认可程度

从政府角度来看，一是有人认为，鼓励税收筹划会反向激励纳税人竞相偷逃税款，不但助长偷逃税歪风，而且容易在纳税人和税收征管机关之间造成摩擦，因而不利于征管，减少国家税收，使原本就紧张的财政收入雪上加霜；二是有人担心，纳税人会曲解国家立法意图，滥用税收优惠条款会削弱税收杠杆的宏观调控力度，因此，政府并没有制定相应条款鼓励税收筹划。