所谓非正常损失，是指生产经营过程中除正常损失以外的损失，包括自然灾害损失、货物被盗、霉变变质等因管理不善造成的非正常损失。它贯穿于生产经营的全过程，是一项重要的会计处理项目。根据会计准则的规定，存货的毁损、灭失应当按照成本转入“待处理财产的毁损、灭失——待处理流动资产的毁损、灭失”科目。期末按下列原因处理：

<1。限额内的自然损失计入管理费用；

2。如果是计量误差和管理不善造成的，应先扣除残值和可收回的保险赔偿金以及过失人的赔偿金，然后将净损失计入管理费用。因自然灾害或意外事故造成存货毁损的，应先扣除剩余物的价值、可收回的保险赔偿金和过失赔偿金，再将净损失计入营业外支出。发生非正常损失的进项税额，应当按照增值税暂行规定转出。申报企业所得税时，可按《企业财产损失税前扣除管理办法》的规定，扣除所转移的增值税进项税额和非正常损失。扣除责任人赔偿金后的余额，经税务机关审批后确认为财产损失，可在所得税前扣除。以下举例说明存货“异常损失”的会计处理：

举例：某公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。一个月下来，发现库存中原材料短缺1万元，原材料短缺不包括运费，这是仓库管理员管理不善造成的。经公司领导批准，仓库管理员赔偿4000元。

原材料非正常损耗的进项税额=10000×17%=1700元，作为进项税额转出。根据《企业会计制度》，存货跌价损失扣除责任人赔偿后的余额，再将净损失计入管理费用。会计分录如下：

借方：待处理财产损益-待处理流动资产损益11700

贷方：原材料10000

应交税金-应交增值税（进项税额转出）1700

借方：管理费用7700

其他应收款--**4000

贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益11700

如本公司发生上述短缺，原材料中包含分摊的运输费用1000元。经调查，系盗窃所致，保险公司赔偿5000元。原材料非正常损耗所涉及的进项税额由两部分组成：一是原材料价格（10000-1000）×17%=1530元的进项税额，二是运输费（1000／1-7）×7%=72.27元的进项税额，应转出的进项税额为1602.27元。根据上述规定，会计分录如下：

借方：待处理财产损益-待处理流动资产损益11602.27

贷方：原材料10000

应交税金-应交增值税（进项税额转出）1602.27

借方：管理费用6602.27其他应收款-保险公司5000信贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益11602.27信贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益27上述公司遭受自然灾害并销毁1万元库存产品，外购件占产成品成本的比例为70%。

当非正常损失为产成品和在产品时，转出的进项税额为产成品成本中外购件的进项税额，因此转出的进项税额为：10000×70%×17%=1190（元）。根据《企业会计制度》，因自然灾害或事故造成存货毁损的净损失，计入营业外支出。

借方：待处理财产损益——待处理流动资产损益11190

贷方：存货10000

应交税费——应交增值税（进项税转出）1190

借方：营业外支出11190

贷方：待处理财产损益——损益待处理流动资产损失11190元，上例毁损存货产品10000元，清算后定价出售的，不能取得利润，含税收入3000元。残损库存产品投入1190元。

受损库存产品的实际损失（不含结算收入）为：（10000-3000）=7000（元），调出进项税额为：7000*70%*17%=833（元），剩余可抵扣进项税额为1190-833=357（元）。3000元收入应缴纳的增值税为：3000×17%—357=153元（此为产品增值部分应缴纳的税款，3000×30%—17%—153元）。

会计处理如下：

亏损发生并进入清算时：

借方：待处理财产损益——待处理流动资产损益7000

贷方：存货7000

进项税额转出时（转入部分转出）：

借方：待清算财产损益——待清算流动资产损益833

贷方：应交税金——应交增值税（进项税额转出）833

取得清算所得时：

贷款：银行存款3510元，

贷款：待清算财产损益——利润及待处理流动资产损失3000

应交税费——应交增值税（销项税）510

当损失结转到营业外支出时：

贷款：营业外支出4833

贷款：待处理财产损益——待处理流动资产损益4833