1、相关项目计算（1）商誉=调整后母公司长期股权投资-调整后子公司所有者权益×母公司持股比例（2）少数股东权益=调整后子公司所有者权益×（1）母公司持股比例比例）

（3）母公司投资收益=调整后子公司净利润×母公司持股比例

1（4）少数股东损益=调整后子公司净利润×（1-母公司持股比例）

2。建立平衡方程

（1）长期股权投资+少数股东权益=权益+资本公积+盈余公积+年末未分配利润+商誉

实行第一替代：即利润变动表中利润分配的动态计算过程本文以子公司所有者权益代替子公司资产负债表静态计算利润分配结果。

动态计算过程如下：

年末未分配利润=年初未分配利润+本年实现的净利润-提取盈余公积-替代后的应付股利，我们可以得到（2）平衡方程：

（2）长期股权投资+少数股东权益=权益+资本公积+盈余公积+年初未分配利润+本年实现的净利润-提取盈余公积-应付股利+商誉实行第二种替代：即即以母公司的“投资收益”和持股比例较低的投资企业的“少数股东损益”代替子公司的“本年实现净利润”。代入后得到（3）平衡方程：

（3）长期股权投资+少数股权=股权+资本公积+年初未分配利润+投资收益+少数股权损益-提取盈余公积-应付股利+商誉

将减项上移从等式的右边到等式的左边，最后得出如下平衡方程：

（4）长期股权投资+少数股权+提取盈余公积+应收账款股利=股本+资本公积+盈余公积+年初未分配利润+投资收益+少数股东损益+商誉；从子公司和母公司组成的企业集团来看，母公司对子公司的投资和子公司接受母公司投资纯属企业集团内部交易，即集团内部资金的分配。不增加对企业集团的长期股权投资，也不增加对企业集团的所有者权益。因此，母公司在编制企业集团合并报表时，应当相互抵销。冲销规则为“借方虚增抵贷方，贷方虚增抵借方”。此外，应注意的是，在编制合并报表时，需要单独确认“商誉”资产。编制抵销分录借方：权益（子公司）

资本公积（子公司）

盈余公积（子公司）

未分配利润-年初（子公司）

投资收益（母公司）

少数股东损益

商誉

信贷：长期股权投资

少数股东权益

利润分配-提取盈余公积

利润分配-应付股利

2。案例分析【数据】2016年1月1日，a公司购买a公司80%股权，支付3300万元。2016年1月1日，a公司所有者权益为4000万元（假设a公司资产负债的公允价值与账面价值相同），其中股本2000万元，资本公积1000万元，盈余公积100万元，未分配利润900万元。a公司和a公司采用资产负债表债务法计算所得税，适用所得税税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积。a公司和a公司不是同一控制下的两个公司。a公司2016年实现净利润400万元，2017年实现净利润500万元。2017年5月2日，公司宣布2016年度派发现金股利100万元。2017年12月1日，取得一项可供出售金融资产。12月31日，公允价值增加10万元。a公司及a公司2017年度个别财务报表相关项目金额见表1：

[要求]编制2017年度合并财务报表中长期股权投资和子公司所有者权益相关项目的抵销分录。

[参考答案]

（1）计算相关项目

①商誉=3945.36-4806.7×80%=100

②少数股东权益=4806.7×1-80%=961.34

③母公司投资收益=500×80%=400

④少数股东损益=500×（1-80%）=100（2）建立长期股权投资（3945.36）+少数股东权益（961.34）+提取盈余公积（50）+应付股利（100）=股本（2000）+资本公积（1006.7）+盈余公积（190）+期初未分配利润的平衡方程年（1260）+投资收益（400）+少数股东损益（100）+商誉（100）

（3）编制抵销分录

借方：股本2000

资本公积1006.7

盈余公积190

年初未分配利润1260

投资收益400

少数股东损益100

商优100

贷款：长期股权投资3945.36

少数股东权益961.34

利润分配-提取盈余公积50

利润分配-应付股利100