为鼓励企业开展研究开发活动，加大对研发活动的投入，规范企业研究开发费用的税前扣除及有关税收优惠政策的执行，国家下发了《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》。对此，深圳市地方税务局相关业务负责人对有关政策进行了解读。

能够享受优惠的纳税人

《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》(以下简称《办法》)明确规定，只要企业所得税的纳税人是财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业(以下简称企业)，则均能够享受研发费用加计扣除的优惠政策。

符合优惠政策的研发活动

《办法》规定，所谓研发活动是指，企业为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品(服务)，是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品(服务)方面的创新取得了有价值的成果，对本地区(省、自治区、直辖市或计划单列市)相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品(服务)的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动(如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等)。

能够享受加计扣除优惠的8种具体费用支出

《办法》规定，能够享受加计扣除优惠的研发费用，必须是属于从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》规定的项目研发活动而实际发生的费用，具体包括8个类别：

1．新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

2．从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

3．在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

4．专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。

5．专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

6．专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

7．勘探开发技术的现场试验费。

8．研发成果的论证、评审、验收费用。

申报研发费加计扣除的程序和要求

《办法》对纳税人享受研发费用加计扣除优惠的程序和要求作了具体规定：

1．企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照附表规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。

2．企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。

3．企业申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送如下资料：

(1)自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。(2)自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。(3)自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。(4)企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。(5)委托、合作研究开发项目的合同或协议。(6)研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。

4．主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。

特殊事项的规定

除了上述基本规定以外，《办法》还对以下特殊事项做出规定：

1．对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。

2．企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：

(1)研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50％，直接抵扣当年的应纳税所得额。

(2)研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150％在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

3．企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。

4．企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣除。

5．法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。

6．企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

7．企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。

8．税企双方对企业集团集中研究开发费的分摊方法和金额有争议的，如企业集团成员公司设在不同省、自治区、直辖市和计划单列市的，企业按照国家税务总局的裁决意见扣除实际分摊的研究开发费；企业集团成员公司在同一省、自治区、直辖市和计划单列市的，企业按照省税务机关的裁决意见扣除实际分摊的研究开发费。