近日，安徽省宿州市国税局在对某保险公司2008年度企业所得税纳税情况进行了检查。检查发现该保险公司在2008年度与12家欠缴保费的企业进行了债务重组。在确保这12家欠缴保费的企业2008年度仍在该保险公司投保的前提下，保险公司对12家企业欠缴以前年度的保费，有的是通过签订合同，免去部分欠缴保费，将剩余的保费收上来;有的是通过签订合同，免去部分欠缴保费后，将剩余的欠缴保费在合同中列出具体还款计划。对于以上在合同中约定免去的欠缴保费共4123006元，该保险公司均作为债务重组损失直接在缴纳2008年度企业所得税前进行了扣除，未报经税务机关批准。

该保险公司的理由是，(国家税务总局令〔2003〕第006号)并没有说明债务重组损失需报税务机关批准。

对于报批的问题，税务人员向该保险公司的财务人员进行解释，早在2005年8月，国家税务总局就下发了《》(国家税务总局令第13号)，该《办法》在第七条和第二十条明确说明了债务重组损失属于坏账损失的范畴;坏账损失必须报税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除。所以关于债务重组损失的报批程序不再按《企业债务重组业务所得税处理办法》执行了。

那么，自2008年1月1日执行了新的《》后，债务重组损失的税前扣除问题又是如何规定的呢?中国会计网

首先，根据《》(财税〔2009〕59号)第一条第(二)项、第四条第(二)项的规定，债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项;债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得;债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。

其次，根据《》(财税〔2009〕57号)第四条、《》(国税发〔2009〕88号)第四条的规定，债务重组损失应属于坏账损失的范围。同时，根据国税发〔2009〕88号文件第五条的规定，企业实际发生的资产损失，除企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失;企业各项存货发生的正常损耗;企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失;其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失以外的资产损失，必须经税务机关审批后才能在缴纳企业所得税前进行扣除。中国会计网

所以，债务重组损失应属于坏账损失的范围，企业实际发生了债务重组损失必须依据国税发〔2009〕88号文件第八条的规定，在年度终了后45日内报税务机关批准后才可在税前扣除。

一、我国关于债务重组的理论与会计准则

（1）债务重组相关理论。目前，我国理论界和实务部门对我国企业债务重组问题，进行了详细的思考与探索，提出了许多债务重组的方案和构想。总体来说，政府、财政解决式；银行解决式；资本市场解决式，是我国目前对债务重组的解决方式。郝梅端（2002）提出了下列两种方法：贷款核销法，由政府直接核销企业的不良债务；财政、银行和企业债务大转换，由中央财政向中央银行借款，以特种专用支票的形式拨给企业；企业用特种专用支票，归还其欠专业银行的贷款，再由专业银行还其欠中央银行的再贷款。吴敬琏、周小川等（1997）提出以银行为主体的重组方案，即通过企业与银行之间进行债务和股本的转换。薛峰（2001）提出类似思路，一方面，通过银行对企业持股，进行债权与股权关系的转换，使债权股本化，解除企业的过度负债问题；另一方面，通过国家向国有银行分配股权认购券，由银行购买一部分绩优企业股票的办法，保证银行的资产的质量等级。总体来说，国内的研究侧重债务的分解与转移，更关心减轻企业的债务负担。（2）债务重组会计准则变化。1992年11月30日，我国《企业会计准则——基本准则》由财政部经国务院批准签发了的，同时发行的还有《企业财务通则》。之后，财政部于1993年7月1日起实行了13个行业会计制度和财务制度。这样，我国基本会计准则正式出台。为了推行会计准则的实行，财政部会计司自1994年2月14日至1996年1月4日陆续发布了29个具体准则的征求意见稿。截至2006年2月14日，财政部共发布了1项基本会计的准则和16项具体会计准则。2006年2月15日，财政部发布了39项会计准则（包括首次发布的22项新具体准则和修订了的1项基本准则和16项具体准则），并将于2007年1月1日起在上市公司先行实施。为了规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露，财政部根据《企业会计准则——基本准则》于1998年制定了《企业会训准则——债务重组》，并于2001年进行了修订；2006年2月财政部在制定新的准则体系中，对该准则再次进行修订，发布了《企业会计准则12号——债务重组》。