财务欺诈是指故意、有目的、有预谋、有针对性的财务欺诈。金融欺诈必然在许多方面表现出种种迹象。如会计人员流动频繁、注册会计师事务所变更、内部控制制度不完善、关联交易频繁、管理层变更或出售所持股份频繁等。财务舞弊症状的识别
财务舞弊症状可以从管理层、关系层、组织结构和行业层,以及财务业绩和经营层进行识别。管理层欺诈是一种有组织、有预谋、多方参与的集体欺诈行为,是最严重的欺诈行为之一。
如果发现管理层发出以下预警信号,表明公司可能存在财务报表舞弊行为:
高级管理层存在舞弊或其他违反法律法规的不良记录;
高级管理层或董事会频繁重组;
高级管理人员或董事会成员的离职率较高;
主要高级管理人员的个人财富与公司经营业绩和股价表现的关系过于密切;
高级管理人员面临盈利预期或其他财务预期的压力;
高级管理人员对不现实的财务目标做出承诺;
高级管理人员的薪酬主要基于财务业绩(如奖金、股票期权、销售提成等);
高级管理人员的决策受制于债务契约,违规成本高;
高级管理人员过于热衷于维持或提高股价;高级管理人员过于热衷于税务筹划;高级管理人员过于热衷于税务筹划;
重大决策受少数关键人物(如公司创始人)的控制,决策过程之外的专制现象屡见不鲜。
高级管理层对倡导廉洁的文化氛围缺乏兴趣。
高级管理层经常向下属下达过激的财务目标或过于严格的支出预算;
高级管理层对高度专业化的会计政策选择、会计估计和会计判断的参与过多;
高层管理人员经常接受媒体采访和宣传,并享受着垂名钓誉的活动。
以上迹象表明,管理层有压力、动机和欺诈的可能性。然而,欺诈是一种违法行为,每个人都可以进行,但它可能并不总是发生。如果管理层的职业道德和诚信度很高,信用意识很强,财务欺诈就不一定会发生。正如有些人忘记了他们所得到的,而另一些人没有,道德水平起着非常重要的作用。
2。关系层面的预警信号
关系层面是指公司在经营过程中的经济、金融、法律、投融资等活动所形成的关系。通过观察和分析公司在处理与金融机构、关联公司、注册会计师、律师、投资者、监管机构的关系时是否存在异常情况,可以判断公司是否已经或者准备进行财务报表舞弊。关系层面的预警信号主要包括:
对贷款或其他债务合同的限制对公司经营或财务决策造成重大问题;
银企关系异常(如与异地金融机构关系过于密切,开设多个银行账户);
高级管理人员或董事会成员与所在银行最高管理层关系过于密切;
频繁更换所服务的金融机构;
无正当经营理由在避税天堂设立主要银行账户、子公司或业务经营场所;
向金融机构借入高风险贷款,并以关键资产作为抵押物;
经营模式缺乏独立性,原材料采购和产品销售主要通过关联公司进行;
大量关联交易往往发生在会计期末;
本期收入或利润主要来源于少数重大关联交易;
关联交易明显缺乏正当经营理由;
应收或应付关联方款项居高不下;
公司与其聘用的会计师事务所关系高度紧张或过于密切;
频繁更换会计师事务所或拒绝更换信誉较差的会计师事务所;高级管理人员对注册会计师的审计时间和审计范围提出不合理的要求;
高级管理人员对注册会计师在审计过程中需要查询的人员和需要获取的信息进行正式或非正式的限制;
法律变更频繁担任公司或法律顾问;
经常卷入诉讼;
高级管理层与股东关系紧张;
经常发行或增发新股及债权,导致投资者投诉或抵制;
高管层与投资银行或证券分析师关系过于密切或紧张;
高管层与证券监管部门关系紧张;
高级管理人员或董事会成员在财务报告和信息披露方面受到证券监督管理机构的处罚或批评;与税务机关的税务纠纷不断。
3。组织结构与行业级预警信号
企业组织结构是指企业组织的基本框架,是人事关系、层级与岗位关系、权责关系和权责范围的制度安排,实现企业目标的资源和资源配置。组织机构过于复杂、设置不合理、授权不明确等问题可能导致财务管理失控,产生舞弊。组织结构和行业层面的主要预警信号包括:组织结构过于复杂;行业处于成熟或衰退阶段;内部审计机构缺乏或人员严重短缺;董事会成员主要由内部高管组成董事或“灰色董事”;董事会的角色过于被动,受制于高级管理层;
主要子公司或分支机构分布广泛,缺乏有效的沟通和控制;
信息系统薄弱或IT人员不足;
没有审计委员会,即审计委员会缺乏独立性和专业能力;
行业竞争加剧,经营失败日益增多;
行业不景气时,公司经营业绩突出;
经营亏损巨大,面临重大风险破产、恶意收购或其他严重后果;
行业技术进步迅速,产品和技术存在很高的淘汰风险;
行业内资产、负债、收入和成本的确认高度依赖于主观估计和判断。
4。财务业绩和经营水平的预警信号主要反映企业在一定会计期间的经营状况。从财务结果相关指标的变异性和特殊性来看,也可以反映企业的财务舞弊行为。财务业绩和经营水平的主要预警信号包括:经营业绩与财务分析师的预测惊人地接近;余额和报表项目金额的变化幅度极其惊人;资产、负债,向社会公布的收入和支出主要是基于高度主观的估计和判断,随着估计和判断依据的改变,财务状况和经营业绩有可能严重恶化;
收入和支出比例严重失衡;持续经营高度依赖于持续再融资(包括股票融资和债务融资);
报表项目的余额或金额来自一笔或几笔重大交易;
会计期末,“形式重于实质”的重大交易对当期经营业绩影响重大,且注册会计师对财务报表的意见“不干净”;
在连续年度报告净利润的同时,经营活动产生的现金流量不足;
外部报告的盈利能力正以远高于此的速度快速增长
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