兼有工资、薪金所得和劳务报酬所得是一个非常现实的问题。实际工作中，劳务报酬所得与工资、薪金所得往往难以区分。一般而言，劳务报酬所得是指，个人独立从事各种技艺、提供各种劳务服务而获取的报酬，提供所得的单位与个人之间不存在稳定的雇佣与被雇佣关系;工资、薪金所得则是个人在企事业单位、机关、团体、部队、学校以及其他组织中任职、受雇而获取的报酬，属于非独立个人的劳动。

根据我国现行的个人所得税法，工资、薪金所得适用的是5%-45%的九级超额累进税率;劳务报酬所得适用的是20%的比例税率，对于一次收入很高的，可以加成征收，劳务报酬实际适用20%、30%、40%的超额累进税率(见链接)。显而易见，相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得所适用的税率不同，充分认识这一区别，并加以合法利用，能达到节税的目的。尤其是对高收入人群，纳税筹划会给他们带来更大的实惠。

劳务报酬与工资薪金的转换+节税

一般而言，当工资薪金比较少时，工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低，将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，合并按工资、薪金所得缴纳个人所得税是合理的;当工资、薪金收入相当高时，适用的税率已累进到比较高的水平，此时，将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得用以节约应纳税额;当两项收入都较大时，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开计算亦能节税。我们不妨看以下3个案例：

劳务收入转化为薪金所得

王先生2005年2月从A公司取得工资、薪金500元，由于单位工资太低，王先生同月在B公司找了一份兼职，取得收入5000元。如果王先生与B公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得和劳务报酬所得应该分别计算征收个人所得税。从A公司取得的工资、薪金没有超过扣除限额，不用纳税。从B公司取得的劳务报酬应纳税额为：5000×(1-20%)×20%=800(元)，则二月份王先生共应缴纳个人所得税800元;如果王先生与B公司存在固定的雇佣关系，则两项收入应合并按工资、薪金所得缴纳个人所得税为：[5000-(800-500)]×15%-125=580(元)。显然，在这种情况下，将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得缴纳个人所得税是明智的。

薪金所得转化为劳务收入

朱先生是一高级工程师，2005年2月从A公司取得工资类收入62500元。如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣的关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应缴纳所得税额为：(62500-800)×35%-6375=15220(元)。如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴纳个人所得税，税额为：[62500×(1-20%)]×30%-2000=13000(元)。因此，如果朱先生与该公司不存在稳定的雇佣关系，则他可以节省税收2220元。

两收入分别纳税

刘小姐2005年2月从A公司获得工资收入共40000元。另外，该月刘小姐还获得某设计院的劳务报酬收入40000元。不同类型的所得应分类计算应纳税额，工资、薪金收入应纳税额为：(40000-800)×25%-1375=8425(元);劳务报酬所得应纳税额为：40000×(1-20%)×30%-2000=7600(元)，刘小姐共纳税16025元。如果刘小姐将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得缴纳个人所得税，则其应纳税额为：(40000+40000-800)×35%-6357=21345(元)。如果刘小姐将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得缴纳个人所得税，则其应纳税额为：(40000+40000)×(1-20%)×40%-7000=18600(元)。可见，分开缴税比转化后缴税少。

因此，对个人所得中存在工资薪金和劳务报酬的，需要纳税人自行计算，考虑何种方式有利于合法减轻税负。

劳务报酬化整为零+巧纳税

劳务报酬所得适用三级超额累进税率。在这种情况下，相对较少的应纳税所得额所适用的税率就会相对较低，这样税款加总后，比合并缴纳时的税款要少得多。

徐小姐是名演员，7月到9月取得一项目劳务收入60000元，其间，刘小姐支付交通、食宿等费用9000元。这样，徐小姐应纳个人所得税=60000×(1-20%)×30%-2000=12400元，徐小姐取得的净收益=60000-9000-12400=38600元。若徐小姐与公司商议，改变支付方式，分三次申报纳税，并由电视台支付交通、食宿费用9000元，支付给徐小姐的劳务收入由60000元降为51000元。这样，徐小姐每月应交的个人所得税为17000×(1-20%)×20%=2720元，三个月共纳税为2720×3=8160元，徐小姐获得的净收益为51000-8160=42840元，第二个方案比第一个方案多获得的净收益为42840-38600=4240元。同时，企业列支的交通、食宿费用可冲抵收入，少纳企业所得税，何乐而不为?