按照规定,除国家限制出口的应税消费品外,纳税人出口的应税消费品免征消费税。具体又分为出口直接予以免税和先税后退两种情形进行会计处理。
一、生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品,按规定直接予以免税的,可不计算应交消费税。
二、通过外贸企业出口应税消费品时,如按规定实行先税后退方法的,按下列方法进行会计处理:
1、委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业,应在计算消费税时,按应交消费税额借记应收账款科目,贷记应交税金——应交消费税科目。实际交纳消费税时,借记应交税金——应交消费税科目,贷记银行存款科目。应税消费品出口收到外贸企业退回的税金,借记银行存款科目,贷记应收账款科目。发生退关、退货而补交已退的消费税,作相反的会计分录。代理出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后,收到税务部门退回生产企业交纳的消费税,借记银行存款科目,贷记应付账款科目。将此项税金退还生产企业时,借记应付账款科目,贷记银行存款科目,发生退关、退货而补交已退的消费税,借记应收账款——应收生产企业消费税科目,贷记银行存款科目,收到生产企业退还的税款,作相反的会计分录。
2、企业将应税消费品销售给外贸企业,由外贸企业自营出口的,企业应将应税消费品销售给外贸企业时,按照应交消费税额借记产品销售税金及附加科目,贷记应交税金——应交消费税科目。实际交纳消费税时,借记应交税金——应交消费税科目,贷记银行存款科目。发生销货退回及退税时作相反的会计分录.自营出口应税消费品的外贸企业,应在应税消费品报关出口后申请出口退税时,借记应收出口退税科目,贷记商品销售成本科目。实际收到应税消费品退回的税金,借记银行存款科目,贷记应收出口退税科目。发生退关或退货而补交已退的消费税,作相反的会计分录。
银行存款科目。发生销货退回及退税时作相反的会计分录.自营出口应税消费品的外贸企业,应在应税消费品报关出口后申请出口退税时,借记应收出口退税科目,贷记商品销售成本科目。实际收到应税消费品退回的税金,借记银行存款科目,贷记应收出口退税科目。发生退关或退货而补交已退的消费税,作相反的会计分录。
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