一、网络团购的一般交易流程及账务核算
根据团购标的物的不同,网络团购的模式可分为实物模式和电子券模式两种。
1.实物团购模式的交易流程及账务核算。
例1:A企业(增值税一般纳税人)委托M团购网站推出一款团购业务,低价出售办公椅1000把,办公椅单位售价为2000元(含税价),单位生产成本为1500元,双方约定的佣金率为货款的0.3%。截至团购活动结束日,累计售出办公椅920把。消费者通过第三方支付平台支付货款,第三方支付平台按货款的0.05%收取手续费。M团购网站通过物流公司将货物发出,支付物流费用200元。
(1)M团购网站的账务核算。
客户提交订单,M团购网站收到第三方支付平台结算的货款,根据已付款成功的订单汇总记录,做如下会计分录(第三方支付平台扣除的手续费作为财务费用入账):借:银行存款1839080,财务费用920(2000×920×0.05%);贷:应付账款——A企业1840000。
商品运达、客户验收无误后,M团购网站向A企业支付货款,同时收取0.3%的佣金:借:应付账款——A企业1840000;贷:主营业务收入5520(2000×920×0.3%),银行存款1834480。
M团购网站以现金向物流公司支付物流运输费:借:销售费用200;贷:库存现金200。若团购网站与物流公司签有定期结算协议,则作“应付账款——物流公司”入账。
计提营业税:借:营业税金及附加276;贷:应交税费——应交营业税276(5520×5%)。
(2)A企业的账务核算。
A企业委托M团购网站为其代销,商品发出,根据商品领取记录单,做如下会计分录:借:委托代销商品1380000;贷:库存商品1380000(920×1500)。
客户确认收货,可作销售处理,在确认销售收入的同时结转销售成本:借:应收账款——M团购网站1840000;贷:主营业务收入1572649.57[2000×920÷(1+17%)],应交税费——应交增值税(销项税额)267350.43。借:主营业务成本1380000;贷:委托代销商品1380000。
收到M团购网站扣除佣金后的商品销售款,根据银行收账记录单,做如下会计分录:借:银行存款1834480,销售费用5520(2000×920×0.3%);贷:应收账款——M团购网站1840000。
2.电子券团购模式的交易流程及账务核算。
例2:B俱乐部委托N团购网站推出一款团购业务,即仅需10元便可获得凭电子券享受价值180元的健身周卡一张,双方约定的佣金率为团购金额的2%。截至团购活动结束日,累计有500名消费者生成订单。在电子券有效期内,共有480名消费者持券消费。
(1)N团购网站的账务核算。
客户提交订单,N团购网站收到健身周卡订单支付款,根据已付款成功的订单汇总记录,做如下会计分录:借:银行存款5000;贷:预收账款——客户5000。
团购活动结束后,将50%的款项划拨给B俱乐部,并取得相应佣金收入:借:预收账款——客户2500;贷:银行存款2450,主营业务收入50(2500×2%)。
当生成订单的50%消费者实现消费时,将30%的款项划拨给B俱乐部,并取得相应佣金收入:借:预收账款——客户1500;贷:银行存款1470,主营业务收入30(1500×2%)。
电子券到期时,20名消费者未在规定消费期限内实现消费,遂将16%的款项划拨给B俱乐部,4%的款项退回至消费者原支付账户,并取得相应佣金收入:借:预收账款——客户800;贷:银行存款784,主营业务收入16(800×2%)。借:预收账款——客户200;贷:银行存款200。若该团购业务不支持过期退款,则作“营业外收入”入账。
计提营业税:借:营业税金及附加4.8;贷:应交税费——应交营业税4.8[(50+30+16)×5%]。
(2)B俱乐部的账务核算。
团购活动结束后,收到N团购网站支付的50%的团购款,并支付相应佣金:借:银行存款2450,销售费用50;贷:未实现收入2500(500×10×50%)。
当生成订单的50%消费者实现消费时,收到N团购网站支付的30%团购款,支付相应佣金并确认收入:借:银行存款1470,销售费用30;贷:未实现收入1500(500×10×30%)。借:未实现收入2500;贷:主营业务收入2500(500×10×50%)。
电子券到期时,收到N团购网站支付的剩余团购款,支付相应佣金并确认收入:借:银行存款784,销售费用16,未实现收入1500;贷:主营业务收入2300(500×10×46%)。
计提营业税:借:营业税金及附加240;贷:应交税费——应交营业税240[(2500+2300)×5%]。
二、网络团购的特殊业务账务核算
1.附有商品退货权交易的会计核算。实物团购模式下可能会出现高退货率的现象,商户为维持信誉,通常与消费者签订退货方面的合约条款,赋予商品退货权。
例3:接例1,假设货物成交后,有2份订单要求退货。收到退货时,A企业做冲减收入与成本的会计分录:借:主营业务收入3418.8[2000×2÷(1+17%)],应交税费——应交增值税(销项税额)581.2(3418.80×17%);贷:应收账款——M团购网站4000。借:库存商品3000;贷:主营业务成本3000(2×1500)。
2.附有优惠券交易的会计核算。优惠券活动指团购消费时团购网站给予客户的优惠协议,是吸引消费者再次消费的营销策略,顾客凭借优惠券,可获取相当于优惠券金额的价值减免。
例4:接例2,假设B俱乐部向持券消费的480名消费者发放了价值2元的优惠券,供下一次团购时使用。B俱乐部做如下会计分录:借:销售费用960;贷:预计负债960。消费者使用优惠券时,再冲减“预计负债”。
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