[例1]某煤矿1994年5月对外销售原煤1200000吨,对外销售用自产原煤加工的选煤700000吨。税务机关核定的选煤的综合回收率为0.8。该煤矿所采原煤的单位税额为0.80元/吨。税务机关核定该企业纳税期限为5天,按上月实际缴纳税款1740000元预缴,月终后进行纳税申报并结清应纳税款。
企业按规定纳税期限预缴5天的应纳税款时,应作如下会计分录:
借:应交税金--应交资源税290000
贷:银行存款290000
月度终了,企业按规定计算本月应纳税额:
(1)对外销售原煤应纳税额:
应纳税额=1200000×0.8=960000元
则企业应作如下会计分录:
借:产品销售税金及附加960000
贷:应交税金--应交资源税960000
(2)企业自产自用原煤应纳税额
对于企业自产自用煤炭,由于连续加工前无法正确计算原煤移送使用数量,可按加工产品的综合回收率,将加工产品实际销售量折算成原煤数量作为课税数量。
则按选煤销售量折算成的原煤自用数量为:
原煤自用数量=700000÷0.8=875000吨
则自用原煤应纳税额为:
应纳税额=875000×0.8=700000元
则企业应作如下会计分录:
借:生产成本700000
贷:应交税金--应交资源税700000
则5月终了,企业“应交税金--应交资源税”资料如下:
应交税金--应交资源税
借方贷方
合计17400001660000
企业实际多缴税款=1740000-1660000=80000元
按规定,对于企业多缴的税款,企业在申报纳税时,经税务机关批准,可于下月抵缴。
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