一、应收账款的错弊查证

（一）应收账款的确认和初始计量

1．应收账款的确认

应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等，应向购货或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业出售商品或材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价税款及代购贷方垫付的运杂费等。应收账款应在确认收入时确认。需要注意的是，在确定应收账款的入账价值时，还应当考虑商业折扣和现金折扣等因素。

2．应收账款的初始计量

应收账款初始确认应按照公允价值确认。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金融。一般而言，应收账款的公允价值应结合所确认的收入的公允价值来判断。具体可分以下几种情况：

（1）多数情况下，企业的应收账款为没有明确利率的短期应收账款。如其现值与实际交易价格相差很小，可按实际交易价格计量，与现行的会计处理相同（如果该笔交易存在商业折扣，应按扣除商业折扣后的金额入账）。

（2）如果企业发生的应收账款存在现金折扣，按我国会计实务通常采用的总额法人账，发生的现金折扣作为财务费用处理。

（3）如果应收账款收账期较长，不论是否约定利息，成交金额实际包含了货币时间价值，企业应按已收金额或应收金额的公允价值计量。确定销售价格时所依据的折现率为实际利率，计算公允价值后确认收入和应收账款。

（二）应收账款的后续计量

应收账款的后续计量以摊余成本计量。金融资产的摊余成本，指该金融资产的初始确认金额是经以下调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除该金融资产发生的减值损失。

实际利率法，指按照应收账款（含一组应收账款）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收人或利息费用的方法。由于短期应收账款不考虑时间价值，所以不涉及实际利率问题，短期应收账款摊余成本＝该金融资产的初始确认金额扣除已偿还的本金一扣除该金融资产发生的减值损失。

（三）应收账款的资产减值

企业应当在资产负债表日对应收账教的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收账款发生减值的，应当计提减值准备（坏账准备）。

1．减值迹象

表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。应收账款发生减值的客观证据，包括下列各项：

（1）债务人发生严重财务困难；

（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；

（3）债权人出J于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；

（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；

（5）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量；

（6）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使债权人可能无法收回全部债权；

（7）其他表明应收账款发生减值的客观证据。

2．减值测试

应收账款的减值测试与现行的处理方法存在差异，主要体现在必须首先采用个别认定法，然后进行金融资产组合测试。

（1）个别认定法是对单项金额重大的应收账款应当单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益；对单项金额不重大的应收账款，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

（2）金融资产组合测试是单独测试未发生减值的应收账款（包括单项金额重大和不重大的应收账款），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的应收账款，不应包括在具有类似信用风险特征的应收账款组合中进行减值测试。这里所说的具有类似信用风险特征的金融资产组合，应根据企业对应收账款的风险关联程度进行深入分析，如以相同账龄的应收账款为具有类似信用风险特征，或者以同一企业集团、同一地区或国家的企业的应收账款为具有类似信用风险特征，与以往的应收账款百分比法、赊销百分比法有一定差异。

3．减值准备的转曰

应收账款确认减值损失后，如有客观证据表明该应收账款价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评缓已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计人当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该应收账款在转回日的摊余成本。

（四）应收账款的错弊查证

1．应收账款的审查目标

（1）确定应收账款是否存在；

（2）确定应收账款是否归被审计单位所有；

（3）确定应收账款增减变动的记录是否完整；

（4）确定应收账款是否可收回；

（5）确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确；

（6）确定应收账款和坏账准备在会计报表上的披露是否充分。

2．应收账款实质性程序

（＂取得或编制应收账款明细袭，复核加计正确．并与总账、明细账合计数核对相符，结合坏账准备科目与报表数核对相符；

（z）分析应收账款账龄（选择重要客户及其余额列示，不重要的汇总列示）｝

（3）向债务人函证应收账款；

（4）请被审计单位标出已收回的应收账款，检查已收回大额应收账款；

（5）检查未函证应收账款，抽查原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证，以验证真实性；

（6）检查坏账的确认和处理，有无债务人破产或死亡以及以破产财务或遗产清偿后仍无法收回的，或高龄应收账款；其次检查坏账处理的审批手续及会计处理；

（7）抽查有无不属于结算业务的债权；

（8）检查应收账款是否业已用于贴现，判定应收账款贴现业务属质押还是出售及其会计处理是否正确；

（9）分析应收账款明细账余额的方向；

（10）检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露。

例3－2应收账款错弊查证案例

某会计师事务所审计人员对甲公司应收款项分别进行了符合性测试和实质性测试。

（1）对应收款项进行符合性测试

应收账敖符合性测试主要是对其内部控制制度的健全性和有效性进行检查。

审计人员通过调查表对甲公司应收款项的内部控制制度进行了调查了解，以文字描述的形式对调查结果进行了描述，并运用抽查凭证、实地观察、询问等对应收款项内部控制进行了测试。审计人员在此基础上，对其进行了评价。

《中华人民共和国审计法》