使用发票欺诈的审计方法和技巧是什么
来源:法律编辑整理 时间: 2023-05-02 18:43:09 110 人看过

会计人员用发票记帐,核算应纳税额;财政、税务、审计等监督部门把发票作为财税稽查的重要依据;收入方和支付方把发票作为收付的法定凭证。从发票的作用可以看出它在经济活动中的重要地位。正因为如此,利用发票欺诈已成为经济活动中一种非常普遍的行为。在长期的审计实践中,笔者探讨了如何准确查证发票造假使用的方法和技巧,现提出一些建议供审计同行在工作中参考。发票的“三性”除了具有合法印制、及时开具、严格填写的基本要素外,最能体现其本质特征,即真实性、合法性和合理性。因为发票的“三个特征”是与会计要求相适应的,也是会计核算的可靠保证。发票的真实性是指发票的打印、日期、内容和数据必须真实,因为发票是提供会计信息的来源,真实的发票对会计信息的质量有着重要的影响。发票的合法性是指所记录的经济业务符合国家法律法规的规定,发票的签发和取得是正常的渠道。发票的合理性是指所记载的经济内容与经营项目的计划、预算相一致。发票的三个特征是相互依存、统一、相互联系、不可分割的。真实性是合法性和合理性的前提和基础,合法性和合理性是真实性的必然结果。发票的签发和取得必须合法,使用必须合理,其合法性和合理性服务于真实性。只要我们了解发票的本质,就可以准确区分发票的真实性,从而为各种欺诈行为的发现打下良好的基础。二是要充分认识发票诈骗罪的使用。《中华人民共和国发票管理办法》明确提出了六种违反发票管理规定的行为。笔者在审计实践中发现,利用发票造假的表现可以概括如下:

首先,销售发票不是一次复制的。这种方法不是一次将发票复印几份,而是少写“存根本”,以达到少报销售额,达到偷税漏税的目的,或者根据买方的要求开具“发票本”,为对方行骗提供便利;第二种是不开具发票或用收据代替发票。如上所述,发票是收入方和支付方收付的法律依据。因此,经济活动发生时,收款方应当依法开具发票,付款方也应当依法取得发票。在实际经济活动中,有些单位和个人不依法开具发票,或者在经济活动发生时用收据代替发票。使用这种方法的主要目的是偷税漏税,同时也要缴税,其中有些是把收入出账,为建设“小金库”或贪污挪用提供条件;第三种是开具虚假发票。对于收款人来说,这种方法是销售大量商品,而存根只记录少量商品,从而减少收入,达到偷税漏税的目的。对于柜台,这种方式与收款人相反,以达到多报现金支出或挪用公款的目的;第四,开具“短发票”。这种方法主要是粉饰接受者的政绩。一般情况下,虚假销售是在年末作为应收账款发放,以达到虚假增加利润的目的。次年年初,用红墨水冲抵销售退货。对于付款人来说,有了“短发票”,就可以根据自己的需要开出任何发票内容,目的也不会被忽视。第五,更改发票。这种方法在手工会计时代比较普遍,收付双方都有发生,进入电脑化后就变得很少了,因为现在发票基本上都是电脑开具的,但在一些基层单位还是时有发生。笔者的体会是,只有充分了解发票诈骗的各种表现形式,才能在实际工作中有的放矢,从而提高对发票诈骗各种行为查证的准确性。三是运用发票欺诈的审计方法和技巧。如果发票页背面没有复印标记,或者第二页和后续页上有直接书写标记,则可以确定该发票不是一次复印的。在这种情况下,利用发票进行诈骗的可能性很大。只要我们进一步检查,就能发现问题。

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