广义上讲，期初余额审计不仅包括注册会计师首次接受被审计单位财务报表审计委托时，如何审计财务报表的期初余额，但注册会计师在进行持续审计业务时，如何对财务报表的期初余额进行审计。对于后者，在本次审计中，注册会计师通常只需要关注被审计单位被审计的上期期末余额是否正确结转到本期，或者在适当情况下是否作了新的报表，很少执行其他特殊审计程序。注册会计师首次接受委托对被审计单位的财务报表进行审计时，必然会面临如何审计财务报表期初余额的问题。我们应注意以下两个方面：一方面，注册会计师应保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对经审计财务报表的影响。

另一方面，委托注册会计师审计的毕竟是被审计单位当期的财务报表。如果对期初余额的审计过于细致，势必增加审计成本，延长审计时间，给被审计单位带来过高的审计成本负担。因此，注册会计师审计期初余额应遵循适度性原则。

期初余额是指期初已有的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映上期交易的结果和上期采用的会计政策。正确理解期初余额的概念，需要把握以下三点：

1。期初余额是指期初已有的账户余额。期初现存账户余额为上期结转本期的金额，或按上期期末余额调整的金额。期初余额和上期期末余额是同一事物的两个方面。一般来说，期初余额是指从上一账户结转到经常账户的余额，在金额上等于上一账户的期末余额。但由于受上期后事项、会计政策变更、前期会计差错更正等因素的影响，上期期末结转本期的余额有时需要调整或重述。例如，根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》，企业应当采用追溯调整法处理会计政策变更，调整会计政策变更的累计影响，并列示上期最早留存收益，以及其他相关项目的期初余额和上期披露的其他比较数据；对前期会计差错的更正，企业应当采用追溯重述法纠正以前的重大差错。追溯调整法或追溯重述法实际上是在前期期末余额的基础上进行适当调整，形成当期期初余额。

2。期初余额反映了上期交易的结果和上期采用的会计政策。期初余额以客观经济业务为基础，客观经济业务是被审计单位按照上期会计政策处理的上期交易和事项的结果。

3。期初余额与注册会计师首次委托有关。第一次委托，是指被审计单位的财务报表首次接受审计或者前期财务报表接受原注册会计师审计时，注册会计师接受的审计委托。

如上所述，注册会计师对财务报表的审计是对被审计单位审计期间的财务报表发表审计意见，一般不需要对期初余额发表审计意见，但由于期初余额是本期财务报表的基础财务报表中，有必要对期初余额执行适当的审计程序。注册会计师应当根据期初余额对已审计财务报表的影响，合理运用职业判断，确定期初余额的审计范围。判断期初余额对本期财务报表的影响，应着重从以下三个方面进行：一是上期结转本期的金额；二是上期采用的会计政策；三是会计政策上期期末现有或有事项及承诺。