一、营业税改征增值税的必要性

增值税是我国的第一大税种，而营业税是我国地方的第一大税种，长期以来，我国的营业税与增值税是并行征收的，工业和商业企业主要征收增值税，服务业、不动产、无形资产等主要征收营业税。但随着我国经济的发展，两税并存的弊端日益显现。

一是营业税重复征税的弊端。中国的增值税营业税并行体制下，营业税按照企业的销售额或营业额征收，无法抵扣，这就造成了重复征税。对一些中间环节偏多的行业，因每一道环节都征收营业税，会增加企业的税负，企业为减免税负，偏向大而全的企业发展方向，这也阻碍了社会专业化分工的发展进程。

二是增值税链条不完整的弊端。理想的增值税是建立在普遍征收的基础上的，征收抵扣各环节紧密相连、相互制约，形成一条完整的增值链条，任何一个环节的中断都会对增值税的运行产生不良影响。我国现行的税制下，增值税主要对货物征收，营业税主要对劳务征收，增值税无法形成一个完整的链条，销项税额与进项税额之间不配比，从而导致重复征税。

①三是第三产业国际竞争力不足的弊端。我国的第三产业主要征收营业税，在出口环节无法如征收增值税的第二产业进行出口退税，增加了劳务产品出口的难度，降低了第三产业的国际竞争力。②国际上绝大多数发达国家及部分发展中国家对三大产业均普遍征收增值税，如欧洲、美洲、大洋洲，亚洲的韩国、印尼、土耳其、台湾等。

二、营业税改征增值税对企业的影响

(一)对企业税负的影响

从整个社会全行业的角度来说，营业税改征增值税能消除重复征税的现象，从而减轻社会整体的税负压力。但是针对个体企业而言，由于目前增值税并非全行业、全国性征收，不同行业之间的税率也不同，因而增值税的进项税抵扣也不相同，从而对不同企业的税负变化造成了不同的影响。

单以本次在上海的试点而言，税率按照行业的不同划分为不同等级，除了原有的税率，又新增了11%、6%两种税率。③截至4月9日，营业税改征增值税破冰满百日，上海共有12.6万户企业参与试点，其中小规模纳税人的税负下降超过40%，一般纳税人中，85%的研发技术和有形动产租赁服务业、75%的信息技术和鉴证咨询服务业、70%的文化创意服务业税负均有不同程度下降。但在某些试点行业，尤其是交通运输业出现了税负明显增加的情况。

此次上海税制改革只是一个试点工程，所制定的税率也并非将要推行全国的固定税率，最终税制改革对企业个体的影响尚未能定论。但总的来说，不论是通过对税率的调整，还是进一步深化税制改革，对各行业采用统一增值税税率，都能有效地平衡各行业的税负，为企业减轻负担。

(二)对企业会计核算的影响

在实行营业税征收时，对企业的会计核算要求比较简单，营业税基本是按照营业的毛收入征税，不涉及进项扣除，使用普通发票即可满足需求。改征增值税后除了销项税和进项税的计算之外，还有增值税专用发票的规范使用。现今有部分小企业的会计核算不够正规，在改征增值税后，对这批小企业的会计核算提出了更高的要求，这也同时增加了税务部门征管的难度。

除此之外，现行的增值税会计处理不能将增值税作为费用核算，会计信息无法充分披露，报表使用人无法确知增值税对本期损益的影响程度。在营业税改征增值税后，这一缺陷将表现得更加突出。

三、营业税改征增值税对社会的影响

(一)消除重复征税

营业税改征增值税，可以完善增值税链条，消除重复征税现象，从而降低社会再生产各个环节的税负压力。税负的下降会带来企业成本的降低，有利于降低物价，减轻通胀压力。此外，营业税改征增值税还能促进我国产业专业化的发展，从而提高生产效率。

(二)提高第三产业的国际竞争力

全面征收增值税，取消营业税，会减轻第三产业的税负压力，同时第三产业的劳务产品出口时可以实行增值税的出口退税，使我国劳务产品在税负这个方面站在了和欧盟等国家同一水平上，增强了我国第三产业的国际竞争力。

(三)政府税收收入减少

企业的税负减少意味着政府的税收收入同样减少，据测算，营改增如在全国范围内铺开，我国年税收收入预计净减少1000亿以上。这给我国财政带来了不小的压力。

此外，营业税是我国地方第一大税种，④2008年营业税收入占地方税收收入的31.8%，部分省市的营业税收入甚至达到了增值税收入的2倍以上。为了迅速推广营改增税制改革，此次在上海的试点改征增值税的收入仍归属试点地区，暂时搁置了在收入分配上的争议。但当改革全面铺开或对增值税重新立法时，这部分增值税收入是否仍划归地方尚未可知。即使按照现行政策不变，地方税收收入仍将出现小幅度的缩水。

四、营业税改征增值税中尚需探讨的问题

从理论上来说，增值税属于中性税，特征是道道征税、税不重征、环环紧扣、税负公平的原则。我国目前的营改增的改革是在解决道道征税、税不重征的问题，却无法完全解决税负公平的问题。

政府设定营业税的多重税率是希望通过税率来对特定行业进行扶持和引导，但这与增值税的理念产生冲突。增值税是中性税，强调税负公平原则而不注重行业的内容差异，对税率的要求档次相对要少。不同的税率会造成抵扣额的不同，很容易过分加重某行业的负担，也破坏了增值税链条的完整性。

在对部分国家1995年增值税率的统计中显示，被统计的100个国家中，采用单一税率的国家47个，采用双税率的国家21个，采用三个税率的国家14个，采用三个以上税率的国家18个。欧盟也曾建议其成员国简化税率，只使用两档税率：一个标准税率，一个低档税率。

但我国此次的试点中反而增加了增值税的税率，这既是为了扶持特定行业，也是受到目前营改增尚未完全推广的制约。希望在全面改革后能尽量简化税率，以体现税负公平原则，同时也减少偷漏税的潜在危险。行业的扶持应尽量通过所得税调整、财政拨款等方式进行。