[关键词]合并报表；抵销分录；汇总

I.个别资产负债表“坏账准备”项目设置

（I）汇总类型

1。本年度编制合并报表时，第一年：假设内部应收账款为a，计提坏账准备的比例为5‰。

（1）收货企业未计提坏账准备的，有一个抵销分录。

借方：应付账款a

贷方：应收账款a

（2）如果收款企业已计提坏账准备，则有两个抵销分录。（1）借：应付账款（A2）借：坏账准备（a×5‰）

贷：应收账款（a）贷：资产减值损失（a×5‰）

2。编制连续年度合并报表时，第二年：假设内部应收账款为a+m，坏账准备计提比例仍为5‰。

（1）收款企业未计提坏账准备的，冲减分录仍为一项。（2）如果接收企业已计提坏账准备，则有三个抵销分录。1）借：坏账准备a×5‰

贷：年初未分配利润a×5‰

2）借：应付账款a+m

贷：应收账款a+m

3）借：坏账准备m×5‰

贷：资产减值损失m×5‰

<第三年：假设内部应收账款为a+M-N，坏账率为5‰（1）收货企业未计提坏账准备的，冲减分录仍为1。

借方：应付账款a+M-N

贷方：应收账款a+M-N

（2）收款企业已计提坏账准备的，有三个抵销分录。

1）借：坏账准备（a+m）×5‰

贷：年初未分配利润（a+m）×5‰

<2）借：应付账款a+m-N

贷：应收账款a+m-N

<3）借：资产减值损失N×5‰

贷：坏账准备N×5‰

第四年：

（1）假设内部应收账款为a+M-N，则有两个抵销分录。

1）借：坏账准备（a+m-n）×5‰

贷：年初未分配利润（a+m-n）×5‰

<2）借：应付账款a+m-n

贷：应收账款a+m-n

（2）假设内部应收账款为a+m-n+R抵销分录。1）借：坏账准备（a+m-n）×5‰

贷：年初未分配利润（a+m-n）×5‰

<2）借：应付账款（a+m-n+R

<3）借：坏账准备（R×5‰

贷：资产减值损失（R×5‰

<3）假设内部应收账款为a+m-n-q，有三个抵销分录。1）借：坏账准备（a+m-n）×5‰

贷：年初未分配利润（a+m-n）×5‰

2）借：应付账款a+m-n-q

贷：应收账款a+m-n-q

3）借：资产减值损失q×5‰

贷：坏账准备q×5‰

（2）案例分析