(一)虚构交易和收入，虚增利润

个别企业直接在报表上做手脚，虚构收入的痕迹明显。审计人员进行审计时，可以从报表不合理的数据勾稽关系中判别出来，一般而言，非专业人士会认为该电器销售公司2013年销售额的增长是合理的，但作为审计人员就应该谨慎思考了。审计人员要考虑为什么天气渐冷的第四季度冰箱和空调的销售额不减反增，甚至比最热的7月和8月增长速度还快呢?从这种反常的数据关系来看，审计人员可明显看出这有可能就是财务报表的粉饰，这种报表粉饰的目地就是要通过虚构交易增加销售收入，从而虚增利润。

(二)隐藏费用和亏损，虚减成本

隐藏费用和亏损，虚减成本，常用的方法有：

(1)将费用记在“应收账款”“预付账款”科目，利用应收预付款科目虚拟资产挂账;

(2)把依赖于职业判断的领域作为会计操纵的弹性空间，例如《企业会计准则》规定，与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，使固定资产的使用寿命延长或产品质量实质性提高等等，应予资本化，否则列入当期损益。可是在实际操作中，公司外部人员往往很难掌握企业内部固定资产后续支出的具体情况，以及后续支出是否应予资本化的判断标准。

公司为了隐藏费用，把应列为费用的高额的维护费用却列入固定资产原值，予以资本化，而不是作为费用列支，或者在“长期待摊费用”科目挂账，不摊销或少摊销，虚减成本。

(3)利用会计政策、会计估计变更以及会计差错更正进行会计操纵。采取会计政策、会计估计变更的方法，减少当期费用支出，或者采用追溯调整法，把一些难以辨别性质的费用，以“会计差错更正”为借口，通过“以前年度损益调整”科目追溯到以前会计年度，从而对利润进行操纵。

(三)玩弄减值准备操纵利润

有些公司滥用会计估计，按需操纵利润，对大量运用专业判断的资产减值准备随便计提和冲销。审计人员审核时可能会看到以下几种情况：

(1)那些连续微-盈或近期有再融资目标的公司经常对资产减值计提不足，即使在行业风险和经营风险“双高”的情况下，仍以较低的比率进行坏账估计和存货跌价估计。

(2)那些业绩较好但不稳定的公司，则在盈利上升时，多计提资产减值准备;盈利下滑时，再将资产减值准备冲回，用以平滑各年间的利润。

(3)那些亏损、处于退市边缘的公司，对于资产减值准备则是该计提时不计提，或极少计提;“需要”时，就一次提个够或多提。值得庆幸的是，现行《企业会计准则》对资产减值准备的冲回做了严格规定，凡是长期资产的减值损失，一经计提，以后期间不得转回，此项规定对公司的利润操纵起到一定的抑制作用。但对于短期资产仍然给某些公司留有一定的确定减值损失的空间，仍需引起密切关注。

虚假会计报表的识别对策

(一)运用现代风险导向审计方法

传统风险导向审计模型为：审理风险=固有风险×控制风险×检查风险，而现代风险导向审计模型将“固有风险×控制风险”统称为重大错报风险，即现代审计风险导向模型为：审计风险=重大错报风险×检查风险。现代风险导向审计方法将风险导向的审计理念贯穿始终，它赋予了符合性测试程序和实质性测试程序更广阔的内涵，测试的范围和内容并不局限于会计控制系统，更侧重于经营风险的控制测试，并依据经营风险的测试结果确定是否扩大实质性测试的范围和程序。

(二)查找异常信息，深入分析调查潜在风险

一般而言，一个正常的资产负债表的结构为3:7原则或者2:8原则，3:7原则适用于流动资金：固定资金=3：7;短期负债：长期负债=3：7;短期、长期负债：股权资本=3：7;货币资金与应收账款：存货=3：7。若由3：7演变为2：8，则标志着企业财务管理水平的提高。若审计时发现公司会计报表为病态，如以上比值出现7：3甚至8：2时，审计人员就要格外警惕。如审计时发现应收账款异常增加，仅就应收账款一个科目和存货比较就是7:3,呈病态，再加上销售收入不增反减，审计人员就要立刻意识到有没有可能隐瞒收入，虚减利润，规避所得税。反之若发现应收账款的异常减少，应收账款周转率严重偏离行业平均值，应收账款增长幅度小于销售收入，甚至出现应收账款下降而销售收入增加的背离现象，可能的原因是：

(1)公司应收账款信用政策更严格了，缩短信用时间。

(2)应收账款管理力度加大，回收能力上升。

(3)将应收账款转入其他科目。

(4)将应收账款进行债务重组。

(5)压缩应收账款，如将应收账款出售。

(6)虚构交易和收入，虚增货币资金和销售收入却没有同时伪造应收账款。

(三)慎析资产减值准备

审核报表时，尤应谨慎分析公司资产减值准备的计提政策。一般而言，连续微-盈或近期有再融资目标的公司经常计提不足;而处于**临界和处于退市边缘的公司有时会巨额计提。因此对于这类业绩指标脆弱的公司，首先应将其计提政策与同行业或者相关行业进行横向对比，判断是否有异常;再审核其财务报表中是否对估计基础和依据进行详细披露，从而识别公司是否在玩弄减值准备计提游戏。

除了上述提到的审核会计报表的技巧和方法外，审计时还应该关注会计政策、会计方法的说明，尤其是收入确认、投资的核算方法、会计政策、会计估计变更，会计差错更正对利润的影响，资产负债表日后事项的说明等，从中查找高风险领域，判断公司对异常信息的解释是否合理，严密防范会计造假，尽可能减少会计报表使用者由虚假会计报表做出的决策失误，规避审计人员及审计组织的风险。

一、公司利润分配的影响因素

1、法律因素

企业在进行利润分配时，应坚持法定利润分配程序，不能以企业资本分配利润，不能当年无利润而动用以前年度留存收益分配利润等，都是企业利润分配过程中所必须遵循的法律规定。

相关要求主要体现在以下几个方面：

资本保全约束：规定公司不能用资本（包括实收资本或股本和资本公积）发放股利，目的在于维持企业资本的完整性，保护企业完整的产权基础，保障债权人的权益

资本积累约束：规定公司必须按一定的比例和基数提取各种公积金。另外，它要求在进行股利分配时，一般应当贯彻无利不分的原则

超额累积利润约束：如果公司为了避税而使得盈余的保留大大超过了公司目前及未来的投资需求时，将被加征额外的税款。

2、现金能力因素

企业若想以现金的形式分配利润，就必须考虑现金的支付能力。企业盈利不等于一定有相应的现金。实践中，企业往往出现会计账面利润很多，但现金十分拮据的情况。这是由于企业在创利的过程中，同时进行实物资产的购置，从而使以往的盈利和当期的利润固定化为非现金资产，影响了资产的流动性。

3、税收因素

股票投资目的是为获取股利，或是通过低吸高抛，取得资本利得收益。但对于股东来说，二者所缴纳的所得税是不同的，现金股利的税负高于资本利得的税负。

4、股东构成因素

不同阶层、不同收入水平，以及不同投资目的的股东，对股利分配的要求也是不同的。

5、负债因素

当公司举借长期债务时，债权人为了保护自身的利益，可能会对公司发放股利加以限制。

6、资本成本因素

在企业的各种筹资方法中，留用利润的资本成本是最低的而且是稳定可靠的，还可以使企业保持较强的外部筹资能力，企业的资产负债率可以保持在较理想的水平之上。但过分地强调留用利润，股利支付过少也会走向负面，因为股价有可能因投资者的不满、抛售而跌落，公司声誉受损，反而会影响企业的外部筹资能力。

7、企业拓展因素

当企业处于发展上升阶段，具备广泛的投资机会时，需要大量的发展资金，这时企业可以考虑减少股利支出，将大部分盈利用于扩大再生产，在将来给股东以更加满意的回报，这很可能会被多数股东所接受。当企业处于盈利充裕、稳定，并无良好的拓展机会时，可考虑采用较高的股利以回报投资者。

8、通货膨胀因素

在通货膨胀时期，企业的购买力下降，原计划以折旧基金为来源购置固定资产则难以实现，为了弥补资金来源的不足，企业购置长期资产，往往会使用企业的盈利，因此股利支付会较低。