一、新旧会计准则对递延收益的不同界定
原《企业会计准则》和《企业会计制度》中，递延收益应用主要体现在2001年发布的《租赁准则》和2001年修订的《收入准则》的相关内容中。根据这两个准则的规定，企业可以在递延收益下设置“未实现融资收益”“未实现售后租回损益(融资租赁)”等明细科目进行核算。根据新发布的《企业会计准则——应用指南》的规定，递延收益科目核算《政府补助》准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。新准则把“未实现融资收益”直接作为一级科目核算企业应该分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。由此可见新准则规定的递延收益的核算范围更小，只核算企业以后期间计入当期损益的政府补助，不再核算《租赁准则》和《收入准则》的有关内容。
二、新准则下递延收益的核算
根据新会计准则及其应用指南的有关规定，企业收到的政府补助，应区分与资产相关的政府补助和收益相关的政府补助。在核算时，应借记“其他应收款”或“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目，然后分期借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入——政府补助利得”科目。
例1：某粮食企业按照相关规定和有关主管部门每6个月下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮，为弥补该企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付该企业0.06元/斤的轮换补贴。该企业根据下达的轮换计划需要在20X8年10月至20X9年3月轮换储备粮2亿斤(每月转换储备粮量相同)，款项于20X9年3月收到。
(1)20X8年10月份应根据轮换量2亿斤和规定的补贴额0.06元/斤，确认其他应收款1200万元
借：其他应收款12，000，000.00
贷：递延收益12，000，000.00
(2)20X8年10月将补偿10月份的补贴计入当期收益
借：递延收益2，000，000.00
贷：营业外收入——政府补贴利得2，000，000.00
(3)以后每月份的分录同(2)，同时20X9年3月份收到政府补助金，账务处理如下：
借：银行存款12000，000.00
贷：其他应收款12，000，000.00
企业取得的政府补助未非货币性资产的，应首先确认一项资产和递延收益，然后在相关资产的使用寿命内平均分摊递延收益。需要注意的是，递延收益的分摊的起点时“相关资产可供使用”时，递延收益分摊的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)”，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、报废、转让等)，尚未摊销的递延收益应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。
借：银行存款4，500，000.00
贷：递延收益4，500，000.00
(2)20X9年1月29日购入该设备
借：固定资产4，800，000.00
贷：银行存款4，800，000.00
(3)自20X9年2月每个资产负债表日计提折旧，分摊递延收益
借：研发支出40，000.00
贷：累计折旧40，000.00
借：递延收益37，500.00
贷：营业外收入——政府补助利得37，500.00
(4)8年后的2月1日出售该设备，同时转销该递延收益余额
借：固定资产清理960，000.00
累计折旧3，840，000.00
贷：固定资产4，800，000.00
借：银行存款1，200，000.00
贷：固定资产清理960，000.00
营业外收入240，000.00
借：递延收益900，000.00
贷：营业外收入——政府补助利得900，000.00
三、与递延收益相关的所得税处理
企业在进行递延收益处理的时候，应特别注意与此相关的所得税问题。根据《关于企业补贴收入征税等问题的通知》(财税字[1995]081号)第一条：企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。根据该规定，按照新企业会计准则的核算要求，企业在以后期间收到政府补助金额，如例1，在年度所得税汇总清算时，符合递延所得税负债的确认条件时应确认一项递延所得税负债;如果企业在当期收到该政府补助金额，如例2，在年度所得税汇总清算时，符合递延所得税资产确认条件时需要确定一项递延所得税资产。
例3：沿用例1，假设该企业政府补助不属于国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益的政府补助，企业所得税率为25%，且该企业符合《所得税准则》的有关规定，则在20X8年度应确认一项递延所得税负债，20X8年10-12月共计入营业外收入——政府补助利得的金额为300万元，则确认的递延所得税负债为75万元(300*25%)，账务处理如下：
借：所得税费用——递延所得税费用750，000.00
贷：递延所得税负债750，000.00
例4：沿用例2，假设该企业盈利状况良好，该企业取得的政府补助不属于国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益的政府补助，企业所得税率为25%，企业20X9年确认了营业外收入450000元，企业应确认的递延所得税资产1012500元{(4500000-450000)X25%｝，账务处理如下：
借：递延所得税资产1，012，500.00
贷：所得税费用——递延所得税费用1，012，500.00
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股东权益1。对于少数股东权益在资产负债表中的列报，新旧会计准则作了不同规定。按照旧会计准则的规定，不属于合并母公司的子公司所有者权益的金额应当作为少数股东权益。在合并资产负债表中所有者权益项目之前，应当单独列示，并以总额反映。公司总资产的计算公式为：总资产=负债+股东权益+少数股东权益。新准则规定，不属于合并母公司的子公司所有者权益份额，在合并资产负债表所有者权益类别下列示为少数股东权益，资产总额的计算公式改为：资产总额=负债+所有者权益（包括合并母公司权益和少数股东权益）在合并利润表中，对少数股东损益的处理不同。旧会计准则规定，少数股东权益应当从合并净损益中扣除，在合并利润表的“净利润”前单独列示“少数股东损益”，新会计准则规定“少数股东损益”项目应与少数股东权益一样，列在合并利润表的净利润项目下，这也是一种内涵的变化新、旧会计准则对会计报表合并的指导思想不同。旧会计准则以母公司理论为基础，认为2023-05-0288人看过 -
《新准则应用指引（草案）》中的“递延费用”和“应计费用”在《新准则应用指引（草案）》中首次出现，只有在《固定资产准则解释》中明确，固定资产修理费用不得递延或计提，而是保留在会计科目和财务报表中。会计科目说明中“待摊费用”的解释如下：（1）本项用于计算企业发生的、一年内（含一年）本期及以后期间应承担的费用，包括预付的保险费，经营租赁的预付租金、季节性生产企业停工期间的费用以及本期及以后期间应当承担的其他费用。（2）本科项目按费用项目明细核算。（3）预付费用的主要会计处理方法。企业向保险公司预缴的财产保险费和经营租赁固定资产租金，在预缴时借记本账户，贷记“银行存款”等账户。财产保险费在保险有效期内平均摊销，经营租赁固定资产租金在租赁期内平均摊销。摊销时，借记“管理费用”、“制造费用”等项目，贷记该项目。2。企业发生其他待摊费用时，借记该账户，贷记“银行存款”等账户。按受益期平均分期摊销时，借记2023-05-08485人看过 -
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会计科目2006年10月30日，财政部相继颁布了《》。应用指南是企业会计准则体系的重要组成部分，内容包括对《》等32项具体准则的进一步阐释，以及对会计科目和主要账务处理做出的规定。本文就新旧会计准则的会计科目进行简单比较。新发布的企业会计准则中的会计科目依据企业会计准则中确认和计量的原则制定，首次涵盖了各类企业（银行、证券、保险、租赁、建造承包商、农业等）的交易或者事项，使整个科目体系更加系统，完整，更能体现与国际的趋同。新的会计科目体系在原会计科目体系的基础上作了不少增减。科目的类别在原来的五类的基础上增加了一类，即共同类，包括5个会计科目：清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具、被套期项目。企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，企业可以按新准则规定自行设置。企业2023-04-24188人看过
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会计处理如果企业当年发生财务账面亏损，应借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。企业以后年度弥补亏损时作以上相反的分录。如果企业采用应付税款法而非资产负债表债务法，不再做其他分录。新准则：《企业会计准则第18号——所得税》要求企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断，如果不能，企业不应确认递延所得税资产。新准则对“未来应纳税所得额”的判断只给出了原则性的规定，这就需要会计人员职业判断等能力。对于未来可以转回的应纳税额预计过高，可能无法转回，可以按照《企业会计准则第18号-一所得税》要求，在每个资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣2023-04-10431人看过
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