例1:某小店铺靠两张台球桌经营,当地娱乐业营业税税率为5%,且起征点为每月600元。1997年1月份,小店经营收入为650元,应纳营业税税款为32.5元,税后利润为617.5元;1997年2月,小店经营收入只有600元,于是应纳营业税税款为30元,税后利润为570元。由于店主发现自家店铺的营业额一般都在600元左右,随决定将营业额控制在500~600元。于是该小店以后每月的税款为零。
由此看出该小店避税筹划利用的是起征点。规避起征点,使营业额低于起征点就无需缴纳税款。
应该说,起征点的设定是对小规模经营者的一种照顾,实质上是一种优惠办法。
与起征点相对应的是免征额。免征额是普遍性的扣除,不属于优惠政策,规避平台在此也无法发挥效力。
具体到此例,该小店的筹划活动的经济意义有多大还需要视客观情况而定。
1997年1月份,营业收入为650元,税后利润为617.5元;2月份,营业收入为600元,税后利润为570元,1月份与2月份营业收入差额为50元,利润差额也达到47.5元。通过对比可以看出,营业额超过起征点但差额不大的情况下,其绝对税负不大,但相对税负却很大。原因有两点:一是营业额接近于起征点说明营业规模很小,不多的应税款也会给小规模营业者造成沉重负担;另外,对起征点之下的部分,尤其是接近起征点的部分与起征点之上接近起征点的部分,税款会出现一个跳跃变化,从无到有,甚至税款还较大。
从理论上讲,如果征税对象的税率再高一些,起征点设定得也再高一些,避税筹划的效果将会更明显。因为起征点与适用税率的乘积为增加税款,税率增大,起征点提高,两者的乘积也增大,越过起征点后的应纳税款也较大,将款额控制在起征点以下,便会规避这部分为数不小的税款。
本例应否利用规避平台进行纳税筹划应该根据营业状况而定:如果营业状况较好,则不应该将营业额控制在600元之下,因为增加的营业收入会远大于应纳税款;如果月末发现营业额刚刚超过起征点,就可以即时进行控制。
例2:甲是某省公民。该省规定征收筵席税,起征点为300元。甲灵机一动,每次宴请宾客均超过250元,但略低于300元,即便偶尔几次消费超过300元,也要求饭店将发票所注金额锁定在300元之下。
公民甲利用了规避平台的筹划技巧,将每次筵席的费用设在起征点之下的水平,避免纳税的效果达到了,但其某些做法值得商榷,同时也表明筵席税设计的不完善。
无论从实践还是从理论上讲,筵席税设定起征点是必要的,只要征收筵席税,就应该有起征点,这样可以保证一般经济水平的消费,抑制超高消费,有利于刹住公款吃喝浪费之风,体现出税收的调节作用。但是,税收规定的不完善很难保证税收能达到立法者的初衷。由此看来,立法者研究纳税筹划也是非常有益的。
具体到此处所举例子,公民甲钻了税收规定的空子,避去了筵席税。
另外,公民甲有开虚假发票的行为,这在我国目前也算是较为普遍的,因而加强发票管理工作,建立一种利益牵制机制,使开票者与受票者相互监督势在必行。
上述例子多少有点反向的性质,但纳税者可以认真判定,决定取舍;征税-方也可以比照其中的操作技巧制定相应的反避税措施。
例3:某人在菜市拥有一套住房,已经居住满4年零11个月,这时他在另一城市里找到一份很好的工作,需要出售该套住房。请问该人应立即将住房出售还是稍等时日?
《土地增值税暂行条例实施细则》第12条规定,个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房,经向税务机关申报核准,凡居住满五年或五年以上的,免予征收土地增值税;居住满三年未满五年的,减半征收土地增值税。居住未满三年的,按规定计征土地增值税。
很显然,如果该人再等一个月出售该套住房便可以免缴土地增值税,而如果现在马上出售,便会因为使用年限超过三年而未满五年,只能享受减半征收土地增值税的优惠。合乎理性的做法便是将住房于一个月后转让而不是马上转让。当然,如果这时遇到比较好的买主,也可以出售,而且该种筹划方法仍然可以使用,即和买主签订一份远期(一个月后)转让合同,同时签订一个为期一个月的租赁合同,只要租金和售价之和等于买主理想中的价位,这种交易便能成功。这样买主可以马上住进去,房地产所有人又可以享受足够的税收优惠。
但也有这样的情况,即某房屋所有人由于工作需要,要转让使用年限较短的住房,比如仅用一年,用上面的筹划方法进行筹划便不具备可能性。这时,可能的做法是寻找一个愿意和自己交换住房,而且对方住房又合乎自己要求的经济当事人。根据我国税法的规定,个人之间互换自有居住用房地产的,经当地税务机关批准,可以免征土地增值税。
由于经济的不断发展,人的流动越来越频繁,因而个人自有住房发生转移的可能性也越来越大。为了避免交纳冤枉税,纳税人必须认真学习税法知识,弄懂个人自有住房转让的税收政策。
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